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小金库审计实务和技巧培训主讲人：李俊2011年10月

“小金库”的定义和认定“小金库”主要来源“小金库”主要支出用途“小金库”主要存在形式和设立手法审计常用的有关规章制度检查小金库的主要方法审计技巧内部审计发现的主要问题案例交流“小金库”九个方面内容：

“小金库”的定义旧定义：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”。新定义：违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。三个方面有差别：

一、“小金库”的定义和认定一是不强调设立“小金库”的手段和方法；二是强调符合规定的单位账簿；三是“小金库”不仅仅局限在资金，强调各项资金、有价证券及其形成的资产。“小金库”的认定“小金库”认定标准。关键看资金或资产是否列入符合规定的单位账簿。这是认定是否属于“小金库”的唯一标准。所谓“单位账簿”就是指符合《会计法》规定的本单位的法定会计账簿，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。其中是否列入总账是关键。

“小金库”的定义和认定（续）要注意会计主体问题。即甲单位的资金、有价证券和资产只能列入本单位符合规定的账簿，如列入乙单位账簿，即使是乙单位规定的账簿，也属于违反有关规定。关于虚假发票套取资金问题。只要是虚假发票（包括形式虚假或实质虚假），均可认定为“小金库”。

3个方面13种主要来源形式。（一）隐匿收入设立“小金库”1．用各项生产经营收入设立“小金库”。2．用各项服务和劳务收入设立“小金库”。3．用各项价外费用设立“小金库”。4．用各种形式回扣、佣金、罚没收入设立“小金库”。5．用股权投资、债权投资取得的投资收益设立“小金库”6.用政府奖励资金、社会捐赠、企业高管人员上交兼职薪酬、境外企业和中外合资企业中方人员劳务费用结余等其他收入设立“小金库”。

虚列支出设立“小金库”虚列产品成本、工程成本、采购成本、劳务成本等营业成本设立“小金库”；虚列研究与开发费、业务招待费、会议费、销售手续费、销售服务费、劳务费、培训费、咨询费等期间费用设立“小金库”；虚列职工工资、福利费用、社会保险费用、工会经费、管理人员职务消费等人工成本设立“小金库”。

转移资产设立“小金库”以虚假会计核算方式转移原材料、产成品等资产设立“小金库”；以虚假股权投资、虚假应收款项、坏账核销等方式转移资产设立“小金库”；以虚假资产盘亏、毁损、报废方式转移资产设立“小金库”；以虚假关联交易方式转移资产设立“小金库”。

三、“小金库”主要支出用途一是弥补成本费用；01二是购置资产、对外投资或对外借款；02三是发放职工工资、奖金、津补贴、福利等（“灰色消费”）；03四是接待宴请、公款旅游、职务消费；04五是礼品礼金支出；05六是私分、贪污、行贿、挪用（“黑色支出”）；06七是其他方式。07

从实际情况看，“小金库”以多种形态存在，具体包括以下5个方面存在形式，20种设立手法：（一）现金存在形式。1．收入不入账。；2．采用虚列支出的方法，套取现金。；3．虚报人数、工资额，将差额部分形成小金库；4.在设备、物资采购，工程项目中，捞取回扣或套现；5.利用虚假工程项目套取资金。（二）银行存款形式。将收入存放在下属单位、学会、协会、工会等账户，将其成为私设“小金库”；

四、“小金库”主要存在形式和设立手法（续）用公用闲置资金或在违法理财过程中形成的收益购买；下级企业或关联企业赠送的购物卡。（三）有价证券形式（二）银行存款形式（续）通过下属单位走账，将收入存放在帐外单独设立的账户，直接在对方消费，以支抵收；通过收入转移、将资金直接存入个人账户；通过向关联企业输送利益设立“小金库”。

固定资产形式利用改组改制设立“小金库”；人为提前报废大宗资产；利用特殊资源由相关单位购买车辆、房屋等由本企业使用，在本企业不入账；历史上形成的账外资产清理不彻底遗留下来的。

股权和债权形式企业改制变迁过程中形成的股权、债权关系，没有在账上反映，形成“小金库”；往来款项（账销案存款项）核销后收回，未按规定进行账务处理，形成“小金库”；虚列应付款项；利用往来账户套取资金。以权利作为交换而形成的所谓“干股”，成为“小金库”。

五、审计常用的有关规章制度《中华人民共和国会计法》第三条、第九条、第十五条、第十六条、第十七条的规定；01中共中央办公厅、国务院办公厅《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》（中办发〔2009〕18号）；02国有及国有控股企业“小金库”专项治理实施办法（中纪发[2010]29号）；03关于开展中央企业“小金库”专项治理工作的通