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我国会计准则与国际趋同的证据

作者：瑞龙来源：

【摘要】2006年2月我国发布了39项会计准则，实现了与国

际会计准则的实质性趋同。本文以无形资产的研发费用为例，比较我

国会计准则对研发费用的处理与国际会计准则对同一问题的处理，得

出两者高度一致的结论。笔者希望我国应充分发挥会计准则国际趋同

化程度高的优势，在引领“中国—东盟自由贸易区”区域内会计趋同

方面为实现我国的会计准则等效作出应有的贡献。

【关键词】会计准则；研发费用；趋同；中国—东盟自由贸

易区

在充分吸收了1993年以来执行企业会计准则、企业会计制度的

成功经验与教训的基础上，为适应经济全球化的需要，增强我国在国

际准则制定博弈中的实力，为我国参与国际竞争获取有利位置。2006

年2月财政部一揽子发布了39项会计准则（1项基本准则和38项具

体准则）。

对此，国际社会给予很高的评价，一致认为我国会计标准实现了

与国际会计准则实质上的趋同。国际会计准则理事会（iasb）主席戴

维·泰迪爵士认为，中国2006年2月份发布的新准则体系与国际财

务报告准则实现了实质性趋同，仅在关联方交易披露和资产减值两个

问题上存在差异。中国会计准则的质量由此得到了提高，并且中国在

会计准则趋同方面前进了一大步。

一、趋同动因的简单分析

当今世界发展有两大趋势：一是政治上的多极化；二是经济上的

全球化。经济全球化实质是世界绝大多数国家都要自觉或不自觉地融

入到世界经济大循环中，实现资本、技术、资源等各方面的优势互补

和资源在全球范围内的优化配置。作为国际上通用的商业语言的会

计，最有资格充当沟通多边关系的桥梁。会计标准的国际趋同意味着

各国向单一的会计标准过渡，这个单一的会计标准就是国际会计准则

/国际财务报告准则（ias/ifrs）。会计标准的国际趋同的重要意义在于：

（一）趋同可提高国际贸易的效率

会计信息已成为各市场主体达成市场交易的重要媒介，其质量的

高低直接影响市场交易质量的高低。趋同可消除不同会计实务生成信

息的商业语言障碍，不同地域企业可顺利地交流信息（包括财务信

息），评估客户的实力、资信和风险状况，从而提高国际贸易的效率。

（二）趋同可促进国际资本市场的发展

在国际资本市场融资的公司按照国际趋同的会计准则编制财务

报告，可以减少跨国发行证券的上市成本，提高财务信息的透明度和

可比性。国际证券监管机构为实施有效监管，也需要按照国际标准，

严格审核跨国公司的财务报告。趋同推动了各国资本市场的全球化和

发展。

（三）趋同可提高跨国公司的管理水平

跨国公司经营活动需要有一套统一的内部管理制度，包括可比的

会计和报告体系。不同子公司所在国如执行同一会计准则，可消除跨

国公司内部报表的合并、分析和利用产生诸多障碍，减少公司内部报

表折算与合并的处理费用及经营成本，降低跨国公司信息转化成本，

有利于提升管理水平。

（四）趋同可提高我国的市场经济地位

自2001年11月加入wto以来，我国是国际反倾销最大的受害者。

2004年欧盟设置了独立于双边协定和wto规则之外的条款：必须建

立一个符合国际会计准则的、账目清楚的会计记录，该会计记录应当

由独立的机构根据国际会计准则进行审计。实现会计准则的国际趋

同，提高了我国在国际上的地位，扩大了我国的影响。

基于内外部经济环境的需要，实现我国会计准则与国际会计准则

的广泛趋同或基本一致，是大势所趋，利大于弊。

二、世界主要国家研发费用处理的类型

研究与开发费用（researchanddevelopment，简称rd）同企业

的无形资产关系密切，研究与开发费用是作为资产还是作为当期费用

处理一直是一个争议较大的问题。概括国际上流行的四种做法如下：

（一）全部费用化

将研究与开发费用在发生时全部直接作为当期费用记入损益，根

据发生的会计期间将研究与开发费用全部列入当期损益，因此研究与

开发费用是作为一般的费用处理，不是作为无形资产看待。

（二）全部资本化

将研究与开发费用在发生期间归集起来，等到开发成功取得收益

时开始摊销，实际上这部分费用根据权责发生制没有进入当期损益，

而是当作一种长期拥有的、能够带来经济利益的经济资源，已经作为

无形资产处理了。

（三）有条件地资本化

将研究与开发费用区别对待，对于研究费用要求在发