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无形资产评估的重置成本法及其适用性探讨

作者：未知

资产评估的方法，是由资产评估的目的和标准所决定的，在评估实务

中，无形资产评估的目的主要有两个：一是为无形资产的成本、费用

摊销服务；二是为无形资产的投资和转让服务。前者决定了无形资产

评估的标准应采用重置成本标准，则其基本评估方法是重置成本法；

后者决定了无形资产评估的标准应采用收益现值标准，则其基本评估

方法是收益现值法。笔者在本文中对运用重置成本法进行无形资产价

值的评估所涉及的有关方面进行了探讨。

一、无形资产成本及其特性

国务院在1991年11月16日发布的《国有资产管理办法》第30

条规定：对占有单位的无形资产，区别下列情况，评定其价值：1.外

购无形资产，根据购入成本及该项无形资产的获利能力，确定评估价

值；

2.自创或自身拥有的无形资产，根据无形资产形成时所需实际成

本及该项无形资产具有的获利能力，确定评估价值；

3.自创或自身拥有的未单独计算成本的无形资产，根据该项无形

资产具有的获利能力，确定其评估价值。

无形资产成本指无形资产研制或取得、持有期间的全部物化劳动

和活劳动的费用支出。无形资产按照其来源渠道可以分为外购和自创

两种类型，外购无形资产的成本是由买价和购置费用两部分构成的；

自创无形资产成本一般包括材料费用、工资费用、专用设备费用、咨

询鉴定费用、培训费、差旅费、管理费、技术服务费等项。与有形资

产不同，自创无形资产具有一次性生产的明显特点，其成本具有不完

整性、弱对应性以及虚拟性等特点，这是确定无形资产成本时，必须

考虑的因素。

二、无形资产重置成本的确定

无形资产重置成本是指在现时市场条件下，重新创造或购置全新

无形资产所耗费的全部货币性支出的总额。由于企业无形资产的来源

不同，其重置成本的成本项目、评估方法和影响因素亦不同。

1.外购无形资产重置成本的确定

外购无形资产的成本包括买价和购置费用。一般企业都有无形资

产购置的原始记录资料，即使无账面记录资料，亦可找到市场同类无

形资产的交易价格资料。由于掌握资料的条件不同，外购无形资产的

重置成本的确定方法通常有以下两种：

（1）有账面记录资料时，采用物价指数法即以账面历史价格为

基础，乘以自购置日至评估日的物价指数，将账面历史成本调整为重

置成本。其公式为：

无形资产重置成本=无形资产账面成本×无形资产评估日物价指

数按物价指数确定重置成本时，关键的问题是物价指数的确定。从无

形资产成本构成来看，主要有物质消耗费用和活劳动消耗费用，不同

的无形资产，两类费用的构成相差很大。那些需要利用现代科研和实

验手段的无形资产，其物质消耗往往占有较大比重，则其物价指数将

主要由同类生产资料物价指数决定。在实际评估业务中，一般按两类

费用的构成和生产资料及生活资料物价指数计算综合物价指数，作为

无形资产评估日的物价指数。

例：某企业1997年1月初自某科研单位购入一项无形资产，其

账面价值为100万元，评估1999年1月初的重置成本。

经分析该项无形资产两类费用分别为：物质消耗占60%，活劳动

消耗占40%.自购置日至评估日生产资料价格指数为118%，生活资料

价格指数为120%.则该项无形资产重置成本为：100×60%×

118%+40%×120%60%+40%=100×118.8%=118.8（万元）

（2）有市场同类无形资产的交易价格资料，采用市价类比法。

评估无形资产重置成本时，若无该项无形资产的账面历史成本资料，

可搜集市场同类无形资产的交易价格资料，并根据无形资产的功能以

及技术先进性和适应性进行调整求得现行购买价格，然后根据被估无

形资产的实际情况和现行标准，按购买价格的一定比例，确定无形资

产的购置费用。无形资产重置成本按下式确定：

无形资产重置成本=无形资产现行购买价格+无形资产现行购置

费用

2.自创无形资产重置成本的确定自创无形资产成本是由企业创

造或研制无形资产过程中所发生的物质资料消耗和活劳动消耗的总

和组成。在实际评估业务中，自创无形资产重置成本的确定一般可以

采用以下几种方法。

（1）账面历史成本法。自创无形资产有账面历史成本资料时，

可以账面历史成本为基础，乘以相应的物价指数求得重置成本。

无形资产重置成本=无形资产历史成本+自创立日至评估日物价

指数

（2）财务核算法。无账面历史成本的自创无形资产可按该项无