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资产重组对企业持续经营能力的会计影响研究--以川化股份为例

本文是一篇会计论文，本文选取川化股份为案例，分析其整个资产重组活

动对企业持续经营能力的影响，资产重组前、资产重组进行时、及资产重

组后企业持续经营能力发生显著变化，相比于其他企业的资产重组活动表

现出一定的特殊性，因此，本文以川化股份作为案例有一定的代表性和研

究性，为我国上市公司采用资产重组的方式增强企业的持续经营能力提供

如何实施的相关建议。

1绪论

1.1研究背景与意义1.1.1研究背景

在当今经济背景下，公司因经营管理不当导致的亏损甚至破产、倒

闭的情况屡见不鲜，企业资产重组活动越来越常见，持续经营能力遭质疑

也已成为公司司空见惯的现象。相应的，企业持续经营风险的增加也提高

了专业审计人员的审计风险，对他们的审计工作也提出了新的挑战。审计

人员对上市企业有关持续经营能力的披露意见是财务报表审计报告中极为

重要的一部分，由于当今社会对审计人员评价上市企业持续经营能力的需

要和提升财务报表可信度的要求，注册会计师有义务有责任如实严谨的评

价被审计企业在经营期间是否存在持续经营能力不确定的情况。

但是，造成公司持续经营能力遭到质疑的原因有很多，没有具体可

实施的规范和标准来评判企业持续经营能力的不确定性，这又成为审计人

员在日常工作中不能逃避的问题。许多国家都陆续制定了与持续经营相关

的审计准则，力求设计出一套合理完善的程序和标准，规范审计人员与企

业领导者的相关责任。随着我国市场经济的发展，我国的审计准则也一直

在修改和完善中，仅2007

年开始施行的《中国注册会计师审计准则第1324号——

持续经营》就曾多次进行修订，不断完善更新。准则的逐渐规范为注册会

计师对企业持续经营能力的判断提供了更加明确、具体的指导，使得审计

质量逐步提高，也令社会上的投资者对注册会计师出具的审计意见的信任

度进一步提升。与此同时，2008年4月16日发布并分别于2011年8

月1日和2014年7月7

日经过两次大的修改的《上市公司重大资产重组管理办法》对重大资产重

组的程序、企业重大资产重组的原则和标准、重大资产重组的信息管理、

重大资产重组后申请发行新股或者公司债券、监督管理和法律责任进行了

详细的规定。通过证监会颁布一系列管理办法这一行动来看，我国政府意

在鼓励与规范企业资产重组活动的意图较为明显，并希望通过这种制度的

规范让更多的企业可以通过资产重组活动增强可持续经营能力，然而很多

企业在实施资产重组时依旧无法避免其失败的命运，最终使企业走向破产

，怎样的资产重组才能增强企业的可持续经营能力？便成了一个值得思考

的问题。

1.2文献综述

1.2.1持续经营能力的影响因素

对于企业在运营过程中持续经营能力会受到什么因素的影响，通过

查阅相关资料发现，对此的研究主要角度多集中在对于该审计规范、审计

理论、审计程序等方面的理论性研究。而使用实证案例进行分析研究的

献资料数量并不占优势，其中大多数文献的内容也更偏向于对注册会计师

的审计质量，审计独立性的阐述，企业经济、财务指标、内部交易等是否

影响事务所对企业审计意见的出具以及该类审计意见对上市公司造成的影

响等方面的研究相对比较缺乏。

基于由企业持续经营能力遭到质疑被出具非标意见的审计报告的研

究中，郑艳敏(2004)主要以2002

年上市公司被出具的审计报告角度考虑，列举了一系列上市公司为实例，

统计考察持续经营能力对注册会计师所出具的审计意见的影响，进而得出

结论，企业持续经营能力对审计意见的出具具有重大影响。邢春玉、曾铁

兵等(2005)对2003年间我国A

股上市公司的年报进行统计，结果显示，不论是在被出具保留意见还是无

法表示意见的审计报告的具体原因中，企业持续经营能力出现问题的频率

是最高的。廖义刚、王艳艳（2008）等以1998-2003

年的处于经济困境的上市企业为样本，分析国内外对持续经营能力审计判

断模型的研究成果，从变量设计、研究目的、样本选取、建模方法等方面

，分析了大股东控制及股权制衡和大股东建立的政治关系对注册会计师行

为的影响，并据此得出第一控股股东的持股数越低，其被出具持续经营能

力遭质疑的审计意见的概率越高；同时第二控股股东相对于第一控股股东

的控股数与被出具非标审计意见概率呈正相关关系；由政府管控的上市企

业相对于非