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2023年建筑安装公司税收专项检查自查辅导讲义

第一章营业税

一、检查应税营业额的合理性、完整性对的性

L视同销售营业税计算是否对的注（释1）

检查自建行为纳税人转让自建不动产时是否申报自建环节营业税。

2.混合销售营业税计算是否对的注（释2）

一项销售行为假如既涉及应税劳务又涉及货品，为混合销售行为根

据纳税人的应税主业而不同：从事货品的生产、批发或者零售的公司视

为销售货品，缴纳增值税；其他单位•个人的混合销售行为视为提供应

税劳务缴纳营业税。

纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货品，分别核算应税劳务

销售货品的，应税劳务缴纳营业税，货品销售缴纳增值税，未分别

核算的由主管税务机关核定分别核对营业额。2023年之前要注意是

否同时符合两个条件，同时自产货品是否满足规定范围。

案例分析①：某建筑公司，负责为某工厂建设一座大型厂房。工

程施工协议总造价45,000,000元，其中含土建工程款21,000,000元，

钢结构安装工程款500万元，钢结构设备款19,000,000元。所需钢

结构设备所有为建筑公司自身制造的、可以单独对外销售的成型设备

构件。该部分设备可抵扣进项税额为2,500,000元。

分析:营业税应税劳务应纳营业税=4（5,000,000—19,000,000）

X3%=780,000元

应纳销售货品增值税=19,000,000+(1+17%)X17%-2,500,000

=260,683.76元

3.兼营业务营业税计算是否对的（注释3）

兼营业务不分别核算或者不能准确核算的，2023年其应税劳务

与货品或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税，2023年由

主管税务机关核定其应税行为营业额，不再强求一并征收增值税。

案例分析②：英建筑公司主营业务为建筑安装，同时还从事建材

销售建筑工程机械修理业务。2023年总的收入68,000,000元，统

一计入一个科目“经营收入”中。经地税机关审核，建安收入为

50,000,000元，建材销售业务收入15,000,000元，修理修配业务收

入为300万元。假定建材销售与修理修配所合用的增值税税率相同，

均为17%,增值税扣除项目金额为2,550,000元。

分析：应纳营业税=50,000,000X3%=l,500,000元

应纳增值税=（15,000,000+3,000,000）4-（1+17%）X17%

-2,550,000=65,384.62元

4.建筑工程总包存在分包时营业税计算是否对的（注释4）

检查2023年将工程分包给别人转包的，是否全额缴纳营业税。

5.价外费用是否并入营业额计算营业税（注释5）

（1）检查其以各种名义从甲方取得的与建筑安装工程作业相关

的收入是否进行纳税申报。

2（）将施工协议奖励款与甲方拨付款核对，核算其价外收入优（

质工程奖、提前竣工奖）是否一并申报，有无将此项收入直接计入“应

付工资”、“应付福利费”、“盈余公积”、“未分派利润”等科目。

案例分析③：建筑公司收取的养老保障金是否缴纳营业税？为促

进证建筑业和谐发展，保证建筑工人劳动保险贯彻到实处，建筑司

在从事建筑工程时，由建设管理部门向建设单位收取养老保障金，然

后按照一定比例拨付建筑司，专门用于建筑工人办理劳动保险。建

筑司收取的养老保障金是否缴纳营业税？建筑司从事建筑工程

时收取的此部分养老保障金属于建筑施工成本的组成部分，应并入建

筑施工的营业额中计缴营业税。

案例分析④：施工司向建设单位收取的材料差价款