高级审计理论与实务.pptxVIP

《高级审计理论与实务》（一）

王善平

公告邮箱：一、审计本质问题研究二、审计研究：理论基础与基本方法问题三、注册会计师审计的独立性及影响因素研究四、审计目标的确定五、审计责任问题研究

专题一：审计本质问题研究一、独立审计的本质二、政府审计的本质三、内部审计的本质

独立审计的本质查账论:审计都是通过会计账目的审查达到了解受托经济责任的履行情况的目的.审计就是“簿记员审计”、“一项完整的审计大约有3/4的时间花在合计与过账上”(蒙哥马利,?)经济监督论：“经济监督工具论”（史绍发，1982）、“经济监督形式论”（李若山，1985）、“经济监督过程论”（杨纪琬，1983；杨时展，1987）、“经济监督系统论”（张以宽，1989）和“经济控制论”（蔡春，1994）等。降低代理成本说：审计是为降低管理层的代理成本而生的责任分摊说：审计公费具有保险的作用产权保护说：保护利益相关者产权（王善平，2004），包括保护审计委托人产权、经营有效的代理人产权、职工产权等；通过保护企业利益相关者产权保护审计师自身产权（收取审计公费，形成市场声誉）。12345

对以上五种独立审计本质认识的评论：1、查账只是审计的手段，不是本质；2、经济监督是审计的一种作用，无法说明审计产生与发展的原因，也无法合乎逻辑地解释为什么审计师可以收取审计公费、发生审计失败时应予以要赔偿？3、降低代理成本说能较好地解释独立审计产生的原因，也可以解释收取审计公费的理由。但是，无法解释（1）为什么所有者、管理层与审计师合谋？（2）在企业发生重大经营与财务危机，即使审计师执行的必要的审计程序，审计师也要承担经济赔偿责任？（如，1938年MckessonRobbins倒闭案，在长达12年的经营与审计中，PhilipCoster通过与外商勾结，伪造会计凭证，窃取了公司290万美元，而PriceWaterhouseCo.并未发现，因为当时的审计程序并不要求盘点存货、函证应收帐款，即使如此，PriceWaterhouseCo.自愿退回审计公费50万美元而告终）4、责任分摊说的缺陷:(1)独立审计并不是为分摊责任而产生的；（2）一味地追求对审计师的惩罚，未必就能杜绝审计失败；（3）容易导致将风险导向审计发挥到极至。5、产权保护说：（1)能较好地解释独立审计产生与发展的原因；（2）审计赔偿是保护产权失败的代价，审计公费是保护审计委托人产权的报酬。

政府审计的本质1、维护国有资本的安全与完整2、确保财政资金的合法使用保护国有产权

内部审计的本质一个相关问题：内部审计对谁负责股东？董事会？（应该是所有者的代表，但从我国目前的情况看，未必是）内部审计的本质：代理董事会监督经理层的一种工具，更准确地说，董事会的参谋

专题二：审计研究：理论基础与基本方法(1)一、理论基础哲学（总的世界观和方法论）数学（进行数理分析）经济与管理学（关于人的行为的科学，经济人假设，资源稀缺假设）法学（权责及其对应问题）

基本方法规范研究法哲学研究法.RKMautzHASharaf(1961)提出了审计理论必须依据的主要概念，如独立性、公允表达、应有的职业关注（professionalcare)、重要性、证据与职业团结(professionalsolidarity)等;CWSchandel（1978）提出理论应包括假设、结构、原则与标准。历史研究法，如郭道扬教授的研究档案研究法，如王光远教授（1996）的《管理审计理论》比较研究，横向的与纵向的研究专题二：审计研究：理论基础与基本方法(2)

实证研究法问卷调查法（问卷设计、收回、分析）案例研究（案例的典型性、案例的理论意义和政策意义）实验研究法（实验室实验和实地实验，分控制组和处理组，实验室实验设计不要过于理想，所有实验研究都要尽可能地排除干扰）专家访谈法（针对性、权威性）统计分析法（用大量的历史数据和相应的数理模型检验假设）专题二：审计研究：理论基础与基本方法(3)

专题二之讨论题试运用专家访谈法或问卷调查法研究我国上市公司审计强制轮换问题审计理论研究的规范法与实证法的辨证关系

专题三（3－1）：注册会计师审计的独立性

及其影响因素研究一、审计的独立性1、重点是审计师（特别是项目负责人）的独立性2、审计师的独立性（1）MautzSharaf(1961)认为：包括实务人员的独立性（包括编制审计计划、实施审计检查和提供审计报告的独立性）、职业的独立性（作为一个整体要避免外观上缺乏独立性）（2）JohnLCarey(1956)认为独立性意味着：正直性和发表审计意见时不受干扰（3）DeAngelo(1981)认为独立性就是审计人员发现财务报告问题的概率与揭露这种问题的概