外国税制 课件 第六章 外国增值税制.pdf

第六章外国增值税制

学习目标：通过本章的学习，学生应掌握以

下内容：

．增值税产生的背景与发展趋势

．增值税课税制度的内容

．发达国家的增值税制度

．发展中国家的增值税制度

．中东欧国家的增值税制度

．增值税制度的国际经验与改革趋势

第六章外国增值税制

第一节增值税概述

·增值税的产生与发展

·增值税的类型

·增值税的实施范围

·增值税的制度设

·增值税的征管方法

·增值税与其他商品劳务税的配合模式

第一节增值税概述

一、增值税的产生与发展

·增值税(VAT或GST)是以商品或劳务的增值额为课

税对象所征收的税。

·所谓增值额，可从两方面来理解：

－就某一厂商而言，增值额是指该厂商的商品销售额或

经营收入额扣除规定的非增值项目（相当千物化劳务

的价值）后的余额。

－就商品生产流转的全过程而言，一种商品从生产到流

通的各个流转环节的增值之和，相当千该种商品进入

消费时的最后销售总值即零售价格。

＿、增值税的产生与发展

·增值税的概念最早由美国耶鲁大学的亚当斯

CT.Adams)提出

•1948年，法国为了克服全额流转税对中间产品重叠

征税而严重影响专业化分工协作发展的问题，把制

造阶段的商品税全额征税改为对增值额的征税。

1954年，法国又将增值税扩展到批发阶段，并采取

了消费型增值税，取得成功。

•20世纪60年代末，世界开征增值税的国家不足10个，

目前已经有超过140个国家和地区开征了增值税；在

OECD的30个成员国中，除美国以外，有29个成员国

都开征了增值税，增值税收入占税收收入总额的比

重接近1/5。

二、增值税的类型

（一）生产型增值税

（二）收入型增值税

（三）消费型增值税

（一）生产型增值税

·生产型增值税是以销售收入减去原材料、辅助材

料、燃料、动力等投入的中间性产品价值，即法

定非增值性项目后的余额为课税增值额。

·其计税基数是按照国民生产总值的口径计算，即

每一流转环节，一厂商，都以其商品与劳务的

贯

销售收入额减去用千生产的购入中间性产品及

劳务支出的数额作为增值额，相当于工资、租金、

利息、利润、折旧之和。

·厂房、机器、设备等资本品的折旧额不予减除。

从国民经济总体来看，由千这种计税基数相当千

国民生产总值(GNP)，故称之为生产型增值税。

(Haiti)

（二）收入型增值税

·收入型增值税是以销售收入减除原材料、辅助材

料、燃料、动力等投入生产的中间性产品价值和

资本品折旧后的余额为课税增值额。

·其计税基数是按照国民生产净值的口径计算。即

每一流转环节、每一厂商，都以其商品与劳务的

销售收入额减去其用千生产的购入中间性产品和

劳务支出以及资本品的折旧的数额，相当千