2025初级会计实务第三章 委托加工物资、库存商品、存货清查.docVIP

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第三章委托加工物资、库存商品、存货清查（2025.1.2）

【考题·2018年多选题】某企业周转材料采用实际成本核算，生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为1万元，估计使用次数为2次，采用分次摊销法进行摊销，低值易耗品第二次摊销的会计处理正确的有（）。

A.借：周转材料——低值易耗品一一在用1

贷：周转材料——低值易耗品一一在库1

B.借：制造费用1

贷：周转材料——低值易耗品一一在库1

C.借：制造费用0.5

贷：周转材料一一低值易耗品一一摊销0.5

D.借：周转材料一一低值易耗品一一摊销1

贷：周转材料一一低值易耗品一一在用1

『正确答案』CD

『答案解析』第一次领用低值易耗品时：

借：周转材料——低值易耗品——在用1

贷：周转材料——低值易耗品——在库1

借：制造费用0.5

贷：周转材料——低值易耗品——摊销0.5

第二次领用时：

借：制造费用0.5

贷：周转材料——低值易耗品——摊销0.5

同时：

借：周转材料——低值易耗品——摊销1

贷：周转材料——低值易耗品——在用1

考点小结

六、委托加工物资

（一）委托加工物资的概念

（二）委托加工物资成本的确定

项目

科目

是否计入成本

原材料

委托加工物资

是

加工费

运杂费

消费税（委托方）

应交税费或委托加工物资

不一定

增值税（委托方）

【提示1】如果委托方属于增值税一般纳税人同时取得增值税专用发票，其增值税税额记入“应交税费”科目，否则，记入“委托加工物资”科目。

【提示2】委托方对于消费税的处理，需要根据收回委托加工物资后的情况来进行确定。（看去向）

（三）收回委托加工物资后消费税的处理

消费税处理情形

会计处理

①用于连续生产应税消费品

不计成本：

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款等

②收回后直接出售

计入成本：

借：委托加工物资

贷：银行存款等

【示例1】甲公司委托乙公司把收购的烟叶加工为烟丝，加工完成后的烟丝甲公司收回后继续生产卷烟，甲公司收回烟丝缴纳的消费税记入“应交税费——应交消费税”的借方。

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款等

【示例2】甲公司委托乙公司把收购的烟叶加工为烟丝，加工完成后的烟丝甲公司收回后直接对外出售，甲公司收回烟丝缴纳的消费税记入“委托加工物资”科目。

借：委托加工物资

贷：银行存款等

（四）委托加工物资的核算（以实际成本法为例讲解）

1.发出委托加工材料

借：委托加工物资

贷：原材料等

2.支付加工费和消费税

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

——应交消费税（或计入存货成本）

贷：银行存款

3.收回委托物资

借：原材料/库存商品等

贷：委托加工物资

【考题·2020年单选题】某企业为增值税一般纳税人，确认的进项税额均可以抵扣。委托外单位加工一批应税货物，该批货物收回后用于继续加工应税消费品，则委托加工物资成本包括（）。

A.受托方代收代缴的消费税

B.支付的材料的增值税

C.支付的物资加工费

D.支付的代销手续费

『正确答案』C

『答案解析』企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。选项A，应记入“应交税费——应交消费税”科目；选项B，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；选项D，应记入“销售费用”科目。

【考题·2021年单选题】某企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料，发出材料的实际成本为200万元。支付加工费10万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.3万元，受托方代收代缴的可抵扣消费税30万元。企业收回该批材料后用于继续加工应税消费品。不考虑其他因素，该批材料加工收回后的入账价值为（）万元。

A.210

B.241.