2025初级会计实务第三章　交易性金融资产后续计量、出售、转让金融商品应交增值税、应收账款概念与核算.docVIP

初级会计职称

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【考题·2019年单选题】2018年4月3日，甲公司从上海证券交易所购入某公司债券并划分为交易性金融资产。该债券的面值为1250000元，共支付价款1300000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25000元），另支付交易费用2000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为120元。不考虑其他因素，甲公司取得债券的初始入账金额为（）元。

A.1275000

B.1250000

C.1302000

D.1300000

??『正确答案』A

??『答案解析』会计分录为：

借：交易性金融资产——成本1275000

应收利息25000

投资收益2000

应交税费——应交增值税（进项税额）120

贷：其他货币资金?1302120

2.交易性金融资产的后续计量

（1）收到支付价款中的股利

借：其他货币资金

贷：应收股利

（2）持有期间宣告发放现金股利或利息

①宣告时：

借：应收股利

贷：投资收益

②发放时：

借：其他货币资金

贷：应收股利/应收利息

（3）资产负债表日交易性金融资产公允价值的变动

①当前市价－最近一期的账面价值＞0，上升

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

②当前市价－最近一期的账面价值0，下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

【考题·2019年单选题】2018年12月1日，某企业“交易性金融资产——A上市公司股票”借方余额为1000000元；12月31日，A上市公司股票的公允价值为1050000元。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业持有A上市公司股票相关会计科目处理正确的是（）。

A.贷记“营业外收入”科目50000元

B.贷记“资本公积”科目50000元

C.贷记“公允价值变动损益”科目50000元

D.贷记“投资收益”科目50000元

??『正确答案』C

??『答案解析』交易性金融资产期末按公允价值计量，12月31日，公允价值上升50000元，相关分录：

借：交易性金融资产——公允价值变动50000

贷：公允价值变动损益50000

【考题·2023年单选题】2022年6月10日，甲公司购入一项债券并作为交易性金融资产进行管理与核算，债券的初始入账价值为400万元，2022年6月30日，持有该债券的公允价值为380万元。甲公司对该项交易性金融资产公允价值变动的会计处理正确的是（）。

A.借：交易性金融资产——公允价值变动20

贷：公允价值变动损益20

B.借：交易性金融资产——公允价值变动20

贷：投资收益20

C.借：公允价值变动损益20

贷：交易性金融资产——公允价值变动20

D.借：投资收益20

贷：交易性金融资产——公允价值变动20

??『正确答案』C

??『答案解析』初始入账价值400万元，大于持有该债券的公允价值380万元，应借记“公允价值变动损益”科目，选项C正确。

3.出售交易性金融资产

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理。

借：其他货币资金

投资收益（借差或贷差）

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（借记或贷记）

（三）转让金融商品应交增值税

1.计算销售额

（1）卖出价－买入价（不扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息）＞0，转让收益

（2）卖出价－买入价（不扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息）0，转让损失

2.计算增值税税额

（1）转让收益÷（1＋6％）×6％（交税）

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

（2）转让损失÷（1＋6％）×6％（挂着，次月抵扣）

借：应交