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第十二章至十六章考点串讲

第十二章非货币性资产交换

一、非货币性资产交换的认定（★★）

（一）货币性资产与非货币性资产

（二）货币性资产与非货币性资产的交换

（三）补价的判断

1.收到补价的企业

收到的补价÷换出资产公允价值＜25%

2.支付补价的企业

支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25%

【提示】分子和分母，均不含

二、以公允价值计量的处理（★★★）

条件：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

（一）换入资产成本的确定

换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税的补价（－收到的不含税补价）＋应

支付的相关税费

换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的含税的补价（－收到的含税补价）－可抵扣的

进项税额＋应支付的相关税费

【提示】

（1）考试时通常是已知换入资产的公允价值，因此不需要计算换入资产成本

（2）往往与股权投资相结合

（3）注意营改增

①换出资产为存货的，应以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营

业外收入或营业外支出。

③换出资产为长期股权投融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资

收益。

④换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

三、以换出资产账面价值计量的处理（★）

（一）换入资产成本

换入资产成本＝换出资产的账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费（包

含销项税额）－可以抵扣的进项税额

（二）对换出资产不确认资产的处置损益。

第十三章重组

一、以非现金资产清偿（★★★）

（一）人

1.将重组的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。

2.转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。

【提示】人两个差额

（二）债权人

人以非现金资产清偿，债权人在重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资

产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，应当先将该差额

先冲减坏账准备，冲减后，差额在借方计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。

【提示】

（1）债权人重组债权的账面价值（已扣除坏账准备）与受让的非现金资产的公允价值之间的

差额，如果为正的，即为重组损失（借记营业外支出）；如果为负的，即重组损失为零

（贷记资产减值损失）。

（2）考试时通常与股权投资相结合

（3）注意营改增

二、转为资本（★）

（一）人

对人而言，将转为资本，应当将债权人放弃债权而享有的面值总额（或者股权份

额）确认为股本（或者实收资本），（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之

间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。将重组的账面价值与股权的公允价

值之间的差额，计入营业外收入。

（二）债权人

在重组日，应将享有股权的公允价值确认为对人的投资，重组债权的账面余额与因放

弃债权而享有的股权的公允价值之