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第十六章债务重组

第十六章

债务重组

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基础速成|中级会计实务

一、债务重组概述

（一）债务重组的判断

债务重组的关键是不改变交易对手方，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，

就符合债务重组的定义，不强调债权人一定要作出让步、债务人一定要发生财务困难。

|速成研习?16-1

2023年判断题

债务人无财务困难，与债权人商定延期支付本息的，债务人应按债务重组核算。

()

斯尔解析

本题考查债务重组定义。债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，

经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。债务重组的关键是不改变交易对手方，无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论双方是否同意债务人以低于债务金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。需要说明的是，债务重组不强调债权人一定要作

出让步、债务人一定要发生财务困难。本题表述正确。

本题答案√

（二）关于债权和债务的范围

属于

不属于

（1）金融资产和金融负债（22号准则规范）；

（2）租赁应收款和租赁应付款

（1）合同资产；

（2）合同负债；

（3）预计负债

（三）关于存在持股或同控关系下的债务重组判断

债务重组构成权益性交易时应遵循实质重于形式原则，债务重组中不属于权益性交易的

部分应当确认债务重组相关损益；如果属于权益性交易，则视为债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入，不确认债务重组相关损益。

|速成研习?16-2

精编模型题

精编模型题

情形

分析

甲公司是乙公司的母公司，甲公司向乙公司提供1000万元无息借款，约定6个月后归还。借款期满时，乙公司具有充足的流动资金，但是甲公司仍然决定免除乙公司800万元债务，仅需偿还200万元

甲公司不确认债务重组损益。

如果甲公司不是乙公司的母公司，而是以市场交易者的身份进行交易，在乙公司有充足流动资金的情况下，不会免除其部分本金

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第十六章|债务重组

续表

情形

分析

甲公司是乙公司的母公司，甲公司向乙公司提供1000万元无息借款，约定6个月后归还。借款期满时，乙公司财务困难，其他债权人对乙公司的债务普遍减免了50%，甲公司决定免除乙公司800万元债务

甲公司与其他债权人免除比例一致的金额（1000×50%=500万元），应确认债务重组损益；

甲公司比其他债权人多减免的300万元（800-500）债务的交易作为权益性交易，不确认债务重组损益

二、债务重组的方式

偿债方式

对债务人的影响

对债权人的影响

（1）以资产清偿债务

原债务终止确认；偿债资产终止确认

原债权终止确认；

受让的偿债资产初始确认

（2）将债务转为权益工具

原债务终止确认；权益工具初始确认

原债权终止确认；

金融资产或长期股权投资的初始确认

（3）修改其他条款

构成实质性修改。

（指“新债务”与“原债务”未来现金流量现值之间的差异超过10%）

原债务终止确认；

重组债务按公允价值计量

原债权终止确认；

重组债权按公允价值计量

未构成实质性修改

调整原债务的账面金额

调整原债权的账面金额

（4）组合方式

如涉及方式（3）需判断是否构成实质性修改

一般认为其作出实质性修改

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三、债务重组的会计处理

（一）以资产清偿债务

1.债权人受让金融资产/债务人仅以金融资产清偿债务

（1）债权人的账务处理。

金融资产

入账金额

对当期损益的影响

会计分录

交易性金融资产

债务重组日的公允价值

金融资产的公允价值-放弃债权账面价值

借：交易性金融资产（债务重组日金融资产的公允价值）

投资收益（交易费用）坏账准备

贷：应收账款等

银行存款（交易费用等）

差额：投资收益

债权投资、

其他债权投资、

其他权益工具投资

债务重组日的公允价值+交易费用

借：债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资（债务重组日金融资产的公允价值+交易费用）

坏账准备

贷：应收账款等

银行存款（交易费用等）

差额：投资收益

（2）债务人的账务处理。

偿债资产

对当期损益的影响

会计分录

交易性金融资产、债权投资

偿债资产的账面价值-清偿债务的账面价值+其他项目的结转影响

借：应付账款等（账面价值）

贷：交易性金融资产（账面价值）债权投资（账面价值）