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浅谈审计失败的成因与对策(一)

审计失败是指审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计失

败可能来自于被审计单位会计报表存在的错误或舞弊，或者两者兼而有之。当被审计单位的

会计报表中存在错误或舞弊时，如果审计人员严格地按照独立审计准则的要求行事，保持职

业上应有的认真和谨慎，通过实施适当的审计程序和方法，是可以将会计报表中重大的错误

和舞弊事项揭示出来的。但是审计人员却因种种原因未能查出这些错误和舞弊而出具了肯定

意见的审计报告，从而误导投资者和债权人作出错误的判断，这就是审计失败。审计人员通

常要对审计失败承担责任，因此审计人员在进行审计工作时，应严格执行审计计划，保持高

度的专业怀疑。

审计人员进行会计报表的审计，但未能发现财务报表中存在的重大虚假不实的信息，原因很

多。一般而言，可归纳为下列几个方面。

一、对被审计单位的审计信息掌握不准确、不全面、不充分。

1.对被审计单位的业务经营情况缺乏充分了解。会计是企业经济活动的综合反映，如果不熟

悉被审计单位的经济业务活动，仅限于有关的会计资料，就有可能发现不了存在的问题。首

先，当被审计单位面临财务困境时，出具虚假财务报告的可能性就大。根据美国

TreadwayCommission对财务报告虚假所作的研究发现：44%的财务报告虚假发生于面临衰退

的企业。我国某上市公司的情况就说明了这一问题，该公司在企业发生亏损后，专门成立了

一个做假帐的班子，粉饰业绩，使投资者蒙受了重大损失。其次，客户的经济业务越复杂，

财务报告出现虚假的可能性也越大，因为企业可能利用关联方交易、非货币性交易等非常交

易的方式隐瞒其真实的财务状况。例如在我国，有的上市公司通过关联方交易将巨额亏损转

移到它的关联企业里，从而隐瞒其真实的财务状况。有的上市公司则与其关联企业编造一些

复杂交易，这些交易从会计处理方法上看是完全合法的，但其因此而确认的交易利润却永远

不会实现。如己受处罚的琼民源公司，其54·亿元的非常收益和657·亿元的新增资本公积金

就是通过关联交易取得的。因而没有识别出关联方交易是导致审计失败的常见例子。此外，

还有许多上市公司利用转让商标、土地、股权等非货币交易业务，在没有现金流入的情况下

确认巨额转让利润，虚饰了其正常的生产经营能力和获利能力。

2.对被审计单位的控制环境及内部管理要求缺乏充分了解。当被审计单位的内部控制存在严

重缺陷，公司的决策是由一个人或少数几个人决定，而且管理阶层对财务报表编制的主要考

虑是实现预期利润时，那么会计报表中存在舞弊的可能性献比较大。有的被审计单位管理层

的业绩压力相当大，在无法实现其目标的情况下，管理人员可能会虚报业绩，1997年在博

士伦公司里就发生了一起典型的高层对低层提出近乎不可实现的经营目标而引起的舞弊案。

来自母公司的压力使香港的亚太部虚报了雷朋以及其他一些品牌太阳眼镜的销售收入；而在

美国，隐型眼镜部私下赋予顾客退货权，同时却把这些交易确认为真正的收入。当然也有管

理人员在已经获得高额利润的情况下，故意隐瞒其已实现的业绩，以减少未来业绩的压力。

对此，审计人员为了避免审计失败，应尽可能掌握包括准确、全面、充分的审计线索在内的

审计信息。因而审计人员应深入了解被审计企业的基本情况，包括客户所处的行业整体经济

环境，客户的业务经营、交易流程及资料处理制度，高级管理人员的管理观念、方式和风格，

以及内部考核目标等等，以切实评价管理当局对风险经营的态度以及客户的内部控制制度是

否健全、有效。审计人员还应重视在审计过程中发现的可疑或特殊之处；对于年度中发生的

非常交易，应对其合法性、有效性、公允性给予适当关注，否则就有可能遗留巨大的隐患。

此外，基于以上所述，审计组织要谨慎对待与被审计单位签订的业务约定书，以明确会计责

任和审计责任。对于那些经营情况不佳或有迹象表明将出现经营风险的审计业务，应慎重考

虑是否接受委托。

二、审计人员专业胜任能力不足或职业道德欠缺。

1.审计人员承接了不能胜任的业务。比如让一个一贯审计工商企业的审计人员去审计金融行

业的会计报表，就可能无法完成任务或者完成的质量不尽如人意。此外，当被审计单位要求

在极短的时间内提出审计报告，而审计人员为了招揽业务而接受了这样的委托，往往又会由

于时间紧迫而过分依赖未经证实的管理当局的陈述或解释，甚至对客户言听计从，从而丧失

了应有的职业谨慎，就可能出现问题。例如琼民源1996年的年度审计报告，审计人员从接

受委托到出具审计报告仅用了一周左右的时间。在这么短的时间里完成这么一个在全国许