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关于环境会计的研究综述

摘要：环境日益恶化，人们对环保的呼声越来越强烈，因此研究环境，保护生态，成为当今最为关注的问题。由于经济的快速发展，科技的飞速发展导致了环境问题成为人们越来越关心的问题，如何既能保证经济和技术的进步，又同时能缓和环境问题，成为现在急需解决的问题。环境会计也是基于环境问题而产生的。本文在前人研究的基础上，阐述了环境会计要素的确认与计量，并提出环境会计的信息披露模式，旨在提供环境会计研究的理论成果。

关键词：环境会计；环境资产；环境费用；环境成本；环境负债；信息披露

1环境会计的文献综述

1.1国外环境会计研究的文献综述

20世纪70年代，以马林（J.T.Marlin)的《污染的会计问题》和比蒙斯（F.A.Beams)撰写的《控制污染的社会成本转换研究》为代表，拉开了环境会计研究的序幕。

在环境会计研究的领域中，欧洲西方国家一直占领先地位。以下一些机构的研究最为显著，如加拿大特许会计师协会，美国财务会计准则委员会，英国注册会计师协会等，他们的研究主要表现在一下方面：

（1）关于环境负债与环境成本的确认与计量问题。加拿大特许会计师协会的《环境成本与负债：会计与财务报告问题》（1993），美国环保的《公司的绿色会计》（1998）《为企业经营决策评估潜在环境负债》（1998）美国财务会计准则委员会（FASB）第五号准则公告《或有事项会计》。第14号解释公告《损失金额的合理预计》等都是关于环境负债和成本的报告，从负债角度看待和处理问题，都是用于知道环境成本与负债实物的会计文献，探讨了如何将环境成本和负债融合到财务报告和具体实例中。

（2）关于企业环境信息披露的问题。加拿大特许会计师协会的《环境绩效报告》（1994）和《加拿大的环境报告：对1993年度的调查》对环境信息披露的仿佛和实际披露的现状做了详细论述。

（3）关于企业经营决策中环境会计导论：《主要的概念和术语》一书对环境会计的很多专业语言作了解释，并且探讨了在企业的生产经营中如何把企业的环境信息融合进去。

（4）关于环境保护的经济手段的研究。如经济合作与发展资质在《环境保护的经济手段》这本书中就企业怎么运用环境保护的有效经济手段，以及随之会产生什么样的结果都一一作了分析说明

综上，欧洲许多国家早已开始构建在财务报告体系中对环境信息的披露问题，同时也有不少企业自觉的对环境方面的会计也进行了披露，但是到目前为止还没有一个国家对其具体内容制定一套标准的环境准则。因为企业自身的研究水平有限，其披露的信息没有可比性，并且内容也不够完整，针对这种状况，国际会计研究专家组拟出了一份关于环境会计的报告，这是环境会计发展的一个里程碑，说明环境会计在其漫长的发展道路上又向前迈了一大步。虽然环境会计的研究还处于初级阶段但是国内外很多公司已经开始在实务中对其进行尝试，比较具有代表性的有美国ATT.另外美国，加拿大，挪威等国家政府都对环境会计的各个方面有自己的要求，有的要求公司公开发行其股票来揭露该公司的环境负债，有的规定了凡是与环境保护，环境治理有关的费用有可以在税前扣除等。

1.2国内环境会计研究的文献综述

我国在20世纪90年代以前都没有关于环境会计研究的相关报道，直到目前，人们才逐步重视环境会计的研究，现在我国的环境相比与西方国家而言现状及其令人担忧。虽然我国在环境会计理论和实务方面都很落后，但是已经有不少会计学者对此领域开始不同深度和广度的研究。1992年环境会计理论第一次进入到我国，葛家树教授在《会计研究》第5期中发表的文章《90年代西方会计理论的一个新思潮－－绿色会计理论》中对环境会计的内容做了定义，这一文章在我国会计界掀起了一股热潮，在此之后很多学者也开始在这个领域进行研究，不断把自己不同的观点表述出来，这样在各类会计刊物上关于环境会计探讨的文章雨后春笋般出现，正是这些学者的努力引起了会计界，环境保护界和经济理论界的关注，正是有了这些理论方面的文献，给实务指明了方向，提供了理论依据。随之，更多的学者参与到环境会计的研究探讨中来，这些研究包括对环境会计的概念的定义，环境会计要素即环境资产，环境负债，环境成本和环境收益的确认，计量和会计处理以及环境跨级的信息披露方面的研究，并且取得了不错的成绩。

通过对国内研究文献的检索收集，粗略统计有关环境会计的文献300余篇，将其按照研究反应的不同内容来看，主要集中在一下几个方面：

（1）对国内外环境会计理论与实务的介绍。除了前文所讲的葛家树教授（1992）在《会计研究》上对绿色会计理论的探讨外，孟凡利（1996）对西方环境会计的发展现状和成因进行了详细分析；郭晓梅，洪华生（2002）回顾了西方过去３０年环境会计研究的主要成果，并再次基础上对环境会计的发展做出了展望。肖维平（1999），安庆钊（