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企业内部责任中心独立核算若干问题探讨

作者：胡新

来源：《经济技术协作信息》2018年第13期

本文通过将企业内部责任中心作为会计主体，实行独立核算的意义、前提条件、注意事项及具体核算办法等问题的探讨，为企业相关业务的会计处理提供建议及思路。

企业在实际生产经营过程中可能会有这样的责任中心：一类是出于业绩考核目的，需要单独核算损益的利润中心。例如生产企业中重要的生产线、单套装置等。生产经营中重要的部门，例如销售中心等；另一类是与企业主营业务关系不大，但又不可缺少，业务量比较大，核算自成体系，需要单独管理，而又不能成为独立的法律主体的责任中心。例如由职工福利费用支付，不以盈利为目的的企业自办食堂、浴池、幼儿园等。虽然有些企业，特别是国有企业分离办社会职能取消了一些诸如浴池、幼儿园等福利部门，但为了安全生产、方便职工、提高生产效率等目的，职工食堂仍然大量存在。在既不影响主营业务，又能满足业绩考核、管理需求的情况下，如何准确、完整核算这类责任中心就成为企业不得不面对的问题。

诚然，这类责任中心可以利用现代管理会计理念，单独建立管理会计核算体系来满足上述管理、考核的需求。但笔者想在此探讨单独将这类责任中心设为会计主体，进行独立核算，然后再利用合并报表理论再将其并入企业财务报表的可能性以及具体操作办法。

一、单独设立会计主体，进行独立核算的必要性

实行独立核算，单独建立账套，可以更为详细、准确核算这类责任中心的收入、成本费用以及利润情况，更好地满足考核的需要。例如，企业自办非盈利性质的职工食堂，就涉及收入核算、成本费用核算、采购核算、存货核算、固定资产核算、人工费用核算等诸多事项，实行独立核算，可以更加清晰、完整地反映职工食堂的核算过程。

实行独立核算，可以更好地满足单独管理的需要。同样以自办职工食堂为例，有其明显区别于企业主营业务生产经营管理的特点，包括人员管理、资产管理、采购管理、存货管理、服务质量管理等，而且自成体系。这些特点也要求这类责任中心最好单独核算。

实行独立核算，可以更好地保证主业核算的“纯洁”性。有些责任中心，例如企业自办的职工食堂，虽然不是企业的主业，但收支、采购频繁，存货管理繁杂，核算时会产生大量的会计凭证。如果作为一个部门，放在主业核算，会显得主业不够突出，影响主业核算的“纯洁”性。

二、独立核算的几个前提条件

（一）厘清管理权限

独立核算的责任中心应当有一定独立的管理权，管理权限应当能够保障实现责任中心的经营管理目标。例如，人事日常管理权、物资采购权、单独仓库的存货管理权、固定资产的管理权等。如果是被考核利润中心，还应当有一定经营决策权。

（二）配置会计人员

应当根据财务内控的要求配置相关的会计、出纳人员。为了节省人工成本，可以根据不相容岗位相分离的原则由其他会计人员兼任，但应当是相对固定的。

（三）制定单独的业务流程

独立核算的责任中心应当对自己管理范围内的业务进行流程再造，制定单独包括资金支付审批、物资采购、存货收发存管理等业务流程。当然，独立核算的责任中心业务流程应当符合企业整体管理的相关要求，在企业整体管理框架下制定可单独的可识别的业务流程。

（四）制订单独的核算办法

由于有自己独特的管理特点、业务流程及核算目的，独立核算的责任中心应当在国家会计准则、企业核算办法等要求的范围内制订单独的核算办法，应当明确责任中心所有涉及会计核算事项处理原则及具体方法。

（五）选用与主业分离但又能实现合并报表功能的会计电算化系统

由于会计电算化的普及，各企业基本都有自己专用或通用的会计核算软件。独立核算的责任中心应当选用能够与主业核算相分离但又能建立起合并关系的会计核算软件。

三、独立核算应当注意的几个事项

（一）独立核算责任中心的初始建账

由于责任中心原可能是作为企业的内部部门核算，在初始建账时要考虑需要独立于主体核算的资产及成本费用。仍以职工食堂为例，初始建账时就要考虑职工食堂的固定资产分离、人工费核算分离等事项。

（二）合并报表

由于独立核算的责任中心并没有与主业形成投资关系，无法通过股权投资抵销实现合并会计报表。因此应当内部拨付及往来方式来实现内部抵销。

（三）税收筹划

独立核算的责任中心应当注意分清哪些是应税行为，哪些是非应税行为，一定分开核算，既保证企业利益又要规避税收的法律风险。例如，不以盈得为目的的职工食堂，企业内部员工就餐时就属非应税行为，如果有外部人员就餐，特别是价格又不一致的情况下，就成为了应税行为，两种情况一定要分开核算。

四、具体核算办法

（一）初如建账分离资产时，视同企业对责任中