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文献综述

国外研究现状

国外的很多相关机构对内部控制的研究都取得了一定的研究成果。例如，

2004年9月，COSO发布了《企业风险管理一整合框架》，它拓展了内部控制

框架，更关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。按照COSO的设想，他们

不打算，也的确没有用企业风险管理框架取代内部控制框架，而是将内部控制

框架纳入其中，公司不仅可以借助这个企业风险管理框架来满足它们内部控制

的需要，还可以借此转向一个更加全面的风险管理过程。《企业风险管理一整合

框架》再一次强调了系统的概念，即在实施企业整体风险管理过程中，主体中的

每个人都对企业风险管理负有责任：首席执行官（CEO）负有首要责任，并且

应当成为主负责人，其他管理人员支持主体的风险管理理念，并在各自的责任

范圉内依据风险容限去管理风险。美国在2002年颁布了《萨班斯-奥克斯利法

案》，这部法律扩充了长期持续的对公众公司保持内部控制制度的规定，要求管

IIIGAO

理当局证实、并独立审计师鉴证这些制度。发布了《联邦政府内部控

制准则》，这个准则提供了一个综合的框架，以建立和维护内部控制、识别和确

定那些面临着欺诈、浪费、滥用和管理不善的风险经营管理领域。该准则认为内

部控制是一个企业管理的主要组成部分，为保护资产及发现错误和舞弊提供第

COSO5

一重防卫。准则将报告关于内部控制个要素的划分，变成了内部控制

5

的个具体准则，即控制环境、风险评佔、控制活动、信息与沟通、监控。最高

（INTOSAI）,

审讣机关国际组织，简称将内部控制准则分为一般准则和详细准

则两部分。一般准则包括：合理保证、支持态度、忠诚与能力、控制目标、执行

之监控等，遵循一般准则可以为企业提供适当的控制环境。详细准则是达成控

制U标的方法或程序，包括特定政策、程序、组织规划（含职务分工）。加拿

大注册会计师公会所属的控制基准委员会，简称COCO,提出了一种更精简、更

具动态的内部控制基本构架，从目的、承诺、能力、监督与学习4个方面提出

20项控制基准。巴塞尔委员会发布《银行组织内部控制系统的框架》系统地提

出了评价商业银行内部控制体系的13项指导原则，是商业银行内部控制研究历

史性的突破。强调董事会和高级管理层对内控的影响，组织中的所有各级人员

都必须参加内部控制过程，并会对内部控制产生影响。

国外对于舞弊审计的研究多集中于舞弊的成因、舞弊的防犯、舞弊审计技

术、舞弊审计责任等问题。舞弊的成因理论有G.杰克•波罗格纳(GJackBologna)

J(LindquistRobertJ.)

和加拿大的罗伯特・•林德奎斯特提出的二因素理论(冰山

理论)、美国注册舞弊审核师协会创始人W.史蒂夫•艾伯伦奇特(W.SteveAlrecht)

(Blolgua)

提出的三因素理论(舞弊三角理论)，即机会、压力和借口、博洛亚等

人提出的四因素理论(GONE),即贪婪、机会、需要和暴露的程度、伯洛格等人

在GONE舞弊理论的基础上，提出了企业舞弊风险因子说理论，是迄今为止比

较完善的关于舞弊的风险因子学说。他认为企业舞弊风险因子由一般风险因子

DavidWright(2002)

和个别风险因子组成。舞弊审讣的责任方面，认为法律实践

对注册会计师不公平，在共同义务体制下，注册会计师往往要对其他被告无力

支付的损失