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科斯定理与企业会计准则

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一、科斯的交易费用理论

科斯在其1937年“企业的性质”一文中首次引入了交易费用的

概念，他认为：市场定价机制的运行是有费用的，这一费用就是交易

费用，它包括：发现价格、谈判、起草合同、检查货物、解决争议等

等。由于市场定价机制的运行需要成本，组建企业、以企业内部的计

划安排取代部分市场交易，能有效降低市场交易费用，从而获得更高

的收益。这就回答了古典经济学无法解释的问题：既然市场能有效实

现社会资源流动和配置，为什么还需要企业？既然市场活动是一个过

程而非一个点，这一过程要发生费用，这就使得制度安排显得必要。

这种制度安排不仅包括企业组织形式及其内部结构，还包括市场制度

安排等。

一般认为，科斯定理是三个相互联系的定理组成：

科斯第一定理：如果交易费用为零，不管权利初始安排如何，当

事人之间的谈判都会导致那些财富最大化的安排，即：市场机制会自

动使资源配置达到帕累托最优。

科斯第二定理（即科斯定理的反定理）：在交易费用大于零的世

界里，不同的权利界定，会带来不同效率的资源配置。也就是说，交

易是有成本的，不同的产权制度下，交易的成本不同，从而对资源配

置的效率有不同的营销，所以，为了优化资源配置，产权制度选择是

必要的。

科斯第三定理：由于制度本身的设计、制定、实施与改革等也是

有成本的，所以，对不同的制度、一种制度的不同设计、要不要建立

相应的制度、要不要变革以及如何变革制度，同样存在着选择的必要，

选择的标准就是制度成本最低化。

二、科斯定理与会计准则的关系

只要认真考察会计准则的本质意义及产权和产权制度的含义，就

可以发现：会计准则属于产权制度范畴，它是产权制度的一种或特定

社会产权制度的一个组成部分。

所谓产权，就是财产权利；特定的产权，就是特定主体对特定财

产的权利。由于某个主体拥有对特定财产的某项权利，就意味着别的

主体不能同时再拥有这项权利（排他性），因此，产权实质上是人们

围绕财产而建立或发射的一种经济关系；产权制度是界定、确认和保

护产权的各种制度，也就是制度化的产权关系。这里的“制度”，不

仅仅是指生产资料所有制，也包括具体的、对财产各项权利加以界定、

确认和保护的法律、规则、准则等，而且，更多的时候指这种具体制

度。产权关系制度化的途径是多样的，它既包括具有制度意义的法律、

法规或规则，也包括法律广义化的“约定俗成”的行为规范，如道德

标准、意识形态等。既然如此，则会计准则也自然包含在其中，因为

会计准则就是借助对会计行为的规范与约束，实现对产权的保护。可

以说，任何一种会计准则、制度或其早期的雏形，都自觉或不自接地

体现了对某些特定主体的产权——财产权利或直接地说就是利益—

—保护的倾向。

三、科斯定理对我们认识会计准则的启示

启示一：如果科斯第一定理的“交易费用为零”的假设成立，会

计准则就失去存在的意义。由此可反证出：会计准则有其存在的必要。

因为，既然不管产权归谁，资源配置都会实现最优，则原有产权

主体的产权即使被剥脱也不会影响资源配置。而作为保护产权、反映

企业产权关系的会计准则，在交易费用为零的前提下，也就失去其特

定存在意义。

而现实是，交易费用并不为零，由此可反证出：会计准则有其存

在的必要。

启示二：根据科斯第二定理可推出，究竟制定何种会计准则，选

择的依据是交易费用的高低。

就特定意义而言，会计具有管理功能，会计活动是在会计准则这

一产权制度下的交易活动，其成本就是交易费用。不同准则下，会计

活动的交易费用不同，应选择是会计活动费用相对最低、最有益于企

业管理的会计准则。如在物价变动不大时，准则对物价变动影响披露

要求不高，而在通货膨胀下，会计准则对物价变动影响披露要求提高；

而企业也会考虑信息披露内外部成本而决定是否有必要披露、如何披

露能既满足准则要求又最省成本。

启示三：由科斯第三定理推出：会计准则本身的制度实施也是有

成本的，因而这种制度成本的高低，称为选择制定何种制度、如何制

定、任何事实的依据。

比如，在确定选择什么样的准则——指导性还是强制性的——

时，就需要综合考虑两类准则制度成本的高低。强制性准则由于强制

执行，制定、实施成本较低，但负面效应大；而指导性准则，其权威

来自科学性，制定成本较高，执行也需要多方宣传监督，实施成本也

较高，但负面效应一般相