高级财务会计第五章 所得税.ppt

第五章所得税

内容导读：学习要求：本章主要学习所得税会计产生的根底、核算原那么及方法。要求理解所得税计税根底，了解暂时性差异，掌握所得税费用的核算方法。重点与难点：递延所得税资产、负债确实认，所得税费用核算的账务处理一、所得税会计概述二、计税根底与暂时性差异三、递延所得税资产、负债确实认四、所得税费用确实认与计量

一、所得税会计概述所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得税确实认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法核算方法应付税款法递延法利润表债务法资产负债表债务法

1.资产负债表债务法的理论根底资产负债表债务法：要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准那么确定的账面价值与按照税法规定确定的计税根底，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此根底上确定每一会计期间利润表中所得税费用核算实质：表达了资产、负债的界定，将会计准那么与税法规定之间形成的暂时性差异界定为一项资产或负债，并于资产负债表中列示

2.所得税会计的一般程序根据会计准则确定除递延所得税资产、负债外其他资产、负债项目的账面价值。①根据会计准则确定的方法，以适用的税法为基础资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。②比较资产、负债的账面价值与其计税基础，分析差异性质，确定为递延所得税资产或负债，并与期初数进行比较③计算当期应纳税所得额④确定利润表中所得税费用⑤

二、计税根底与暂时性差异所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税根底。资产、负债的计税根底确实定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税根底。1.资产的计税根底资产的计税根底,指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额资产的计税根底=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税根底＝本钱－以前期间已税前列支的金额

1.资产的计税根底账面价值=固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备计税根底=固定资产原价－税法累计折旧

1.资产的计税根底账面价值=实际本钱－累计摊销－无形资产减值准备计税根底=实际本钱－税法累计摊销

1.资产的计税根底

1.资产的计税根底账面价值=期末公允价值计税根底=实际本钱

1.资产的计税根底

1.资产的计税根底

1.资产的计税根底

1.资产的计税根底例5-5：A公司2007年购入原材料本钱为5000万元，因局部生产线停工，当年未领用任何原材料，2007年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4000万元。假定该原材料在2007年的期初余额为零。

2.负债的计税根底负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额负债的计税根底=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

2.负债的计税根底〔1〕企业因销售商品提供售后效劳等原因确认的预计负债〔2〕预收账款〔3〕应付职工薪酬会计准那么规定，企业为获得职工提供的效劳给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的本钱费用，在未支付之前确认为负债。税法规规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可税前列支。〔4〕其他负债其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，行政性的罚款和滞纳金不得税前扣除。

2.负债的计税根底例5-6：甲企业2007年因销售产品承诺提供3年的保修效劳，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后效劳相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

例5-7：甲企业2007年12月计入本钱费用的职工工资总额为4000万元，至2007年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入本钱费用的4000万元工资支出中，可予税前扣除的合理局部为3000万元。

3.暂时性差异差异永久性差异暂时性差异免税收益纳税收益纳税支出可抵扣差异应纳税差异免税支出

3.暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。某些不符合资产、负债确实认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的工程，如果按照税法规定可以确定其计税根底，该计税根底与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。

应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1.资产的账面价值大于其计税根底