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关于商业银行税务筹划思路

一、商业银行税务筹划思路

商业银行缴纳的税种有营业税、企业所得税、个人所得税、房产

税、车般使用税、土地使用税、城市维护建设税和具有税收性质的教

育费附加。其中营业税与企业所得税约占银行所纳税额的90%，系

商业银行所缴纳的主要税种，营业税的税基是营业收入，所得税的税

基是经营成果，下面主要针对此两类税种的筹划进行阐述。

（一）规避税务风险

税务筹划不仅仅是合理避税，直观的降低税务成本，更基础的是

要规避税务风险，因此商业银行的税务筹划工作应当渗透到经营管理

的各个环节，贯穿于商业银行投资、经营和融资决策全过程，是基于

会计核算过程的精细筹划，合法、合规、合理的进行会计记录，因经

营活动特殊需要，要灵活处理的事项，必须经过深入分析之后使其以

合法、合理的形式进行列报，最大化的规避税务风险，规避监管损失。

建立起“经济行为+会计核算+纳税筹划”的整体纳税筹划体系和风

险管理体系。

（二）贷款呆账损失的筹划

《金融企业呆账核销管理办法》规定：金融企业经采取所有可能

的措施和必要的程序之后，符合条件的债权或者股权可认定呆账，符

合条件的呆账可在企业所得税前扣除。因此当发生贷款呆账损失时，

商业银行应尽快向税务机关报送税前扣除呆账损失所需的相关资料，

及时取得税务机关的确认，减少应纳税所得额。

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提供的材料诸如借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤

销相关材料，金融企业对借款人和担保人的追偿记录，法院或破产管

理人出具的确实不能偿还债务的证明等资料。这就要求商业银行要夯

实贷款管理的基础工作，做好贷前调查、贷中追踪分析、贷后管理工

作，并且注意基础资料的留存归档。

（三）处置不良资产的筹划

银行在被迫收取和处置抵债资产的过程中要缴纳双重税收，比

如，在收取房地产进行处置变现的过程中，涉及营业税、土地增值税、

契税、印花税、房产税、城建税等税负以及土地出让金、交易综合服

务费等。这使得处置抵债资产损失巨大。但如果银行以债务重组的方

式与债务人签订债务重组协议，不要把抵债资产过户到自己名下，而

是直接变现，相当于收回贷款则不需要缴纳上述税费，或通过债转股

的方式成为企业股东，也可以避免税负。

（四）加强税务信息管理降低税收成本

新准则规定按照摊余成本和实际利率计算贷款的利息收入，取消

了非应计贷款的概念。只要贷款摊余成本不为零，不管该贷款本息是

否逾期，都需要按期计算确认利息收入。但是税法没有作及时的、同

步的调整，税法规定，金融企业超过应收未收利息核算期限（90天）

或本金预期的贷款（简称非应计贷款），其应收未收利息在实际收到

时申报缴纳营业税，对于已经缴纳过营业税的应收未收利息，若超过

90天或贷款本金逾期后尚未收回的，可以从以后营业额中减除。这

就是说，非应计贷款的利息只有在实际收到时才确认为营业额，计算

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缴纳营业税。因此，商业银行需要分别核算营业收入和应税营业额，

否则就只能垫付资金用于缴纳营业税，丧失资金的时间价值，降低资

金利用效率，影响商业银行的整体收益。

（五）合理规划限制性支出

新企业所得税法虽然放宽工资薪金等支出税前扣除限制，但是广

告费和业务宣传费、公益性捐赠、业务招待费等支出还是设定了限制

扣除标准。因此商业银行应当在不影响整体战略和经营需要的前提

下，事先对限制性费用进行详细计划和预算，并加强对限制性支出的

管理。

比如业务招待费按照发生额的60％税前扣除，而且最高不能超

过当年销售（营业）收入的5‰。商业银行需要精心筹划和严格管理

业务招待费支出，需要测算业务招待费规模，分解各部门的支出指标，

尽可能将其控制在限额标准以内；另一方面，通过其它费用支出代替

业务招待费。例如，可以更多地采用商务会议的方式招待客户，这样

所发生的食宿等费用就可以尽可能多地列入会议费，在税前全额扣

除。当商业银行广告和业务宣传费税前扣除指标剩余较多时，可以制

作一些有意义的宣传品，替代外购礼品用于赠送客户，减少业务招待

费支出。

（六）有效利用税收优惠政策

新企业所得税法的税收优惠以产业优惠为主，商业银行可以享

受的税收优惠有限。但是，新企业所得税法中设有国债利息收入和权