第六章 企业合并会计（一）.ppt

六、合并费用的账务处理1、直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等应当于发生时计入当期损益（管理费用）借：管理费用贷：银行存款2、为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额3、企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益借：资本公积贷：银行存款甲公司和乙公司为丙公司同一控制下的两家子公司。甲公司于2006年2月初自母公司(丙公司)取得乙公司100％的股权，合并后乙公司仍然维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司以每股面值l元作为对价，发行375万股本公司普通股。假设甲、乙公司采用的会计政策相同。合并日，甲、乙公司所有者权益构成如下表：甲公司乙公司项目金额项目金额股本2250股本375资本公积625资本公积125盈余公积500盈余公积250未分配利润1250未分配利润500合计4625合计1250甲公司在确认对乙公司长期股权投资以后，假设其资本公积账面余额中包括股本溢价为1125万元。要求：（2009年1月考题）(1)编制甲公司合并日的会计分录。(2)计算乙公司应转入甲公司的留存收益数额，并编制合并工作底稿中的调整分录。第三节非同一控制下企业合并的账务处理非关联企业之间进行的合并；合并以公允价值（市价）为基础按照公允价值确认所取得的资产和负债公允价值商誉或有负债一、购买法处会计理的要点1、购买方取得的被购买方的资产、负债按购买日它们的公允价值入账2、合并成本为购买方在购买日为取得另一方的控制权或净资产而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。除此之外，合并成本还包括为进行合并发生的各项直接费用（法律费、佣金）；以及未来很可能发生的并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的一些款项。通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和。3、合并成本超过所取得可辨认净资产公允价值的差额，记为商誉。合并成本小于所取得的可辨认净资产的公允价值的差额，计入当期损益（营业外收入）商誉（0)=合并成本-被购买方的可辨认净资产的公允价值营业外收入（0)=合并成本-被购买方的可辨认净资产的公允价值4、购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）非同一控制下的吸收合并（购买法）借：被购买方的资产—公允价值商誉--合并成本超过被购方净资产的公允价值的差额贷：被购买方的负债—公允价值购买方支付的资产—公允价值股本（购买方作为支付对价发行的股票面值）资本公积（发行的股票的公允价值-股票面值的差额）营业外收入（被购买方净资产公允价值大于购买方放弃的资产的公允价值的差额）借：购买方支付的资产（公允价值-账面价值的差额）贷：营业外收入（购买方支付的资产的公允价值-账面价值的差额非同一控制下的控股合并（购买法）借：长期股权投资（购买方作为合并对价支付的资产的公允价值）贷：银行存款非现金资产（购买方支付的资产公允价值）借：非现金资产贷：营业外收入（非现金资产公允价值-账面