第七章 企业合并会计（二）.ppt

3）合并成本高于被购买方净资产的公允价值合并成本高于被购买方净资产的公允价值的差额就是“商誉”，此种情况的会计处理要点：①合并当日反映投资的处理：借：长期股权投资（合并成本）贷：银行存款等②编制合并工作底稿时的抵消分录（两笔）★母公司对子公司的“长期股权投资”和子公司的所有者权益各项目的抵消，二者的差额作为商誉处理。借：股本（账面价值）资本公积（账面价值）盈余公积（账面价值）未分配利润（账面价值）商誉（差额）贷：长期股权投资（账面价值）★将子公司资产、负债项目调整为公允价值，公允价值和账面价值的差额作为商誉。借：资产（子公司各资产的公允价值-账面价值的差额）负债（子公司各负债的账面价值-公允价值的差额）贷：商誉（二）母公司购买子公司部分股权的合并财务报表的编制处理要点：1、子公司所有者权益中不属于母公司的部分确认为“少数股权权益”，在合并资产负债表所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。2、若存在合并成本不等于子公司方净资产的公允价值商誉=合并成本-子公司净资产公允价值×母公司持股比例3、在编制母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益的抵消分录的时候，反映“少数股东权益”，其金额子公司的所有者权益的公允价值×少数股东持股比例4、将子公司的资产、负债的账面价值调整为公允价值的时候，只能按母公司的持股比例调整相应的分额。借：资产类（子公司各资产的公允价值-账面价值的差额）负债类（子公司各负债的账面价值-公允价值的差额）股本（子公司账面价值）资本公积（子公司账面价值）盈余公积（子公司账面价值）未分配利润（子公司账面价值）商誉（投资成本-子公司净资产×持股比例）贷：长期股权投资（母公司账面价值）少数股东权益（子公司净资产公允价值×少数股东持股比例）例1.2007年3月27日甲公司以3?300万元的银行存款取得乙公司80％的股份，该企业合并属于非同一控制下的企业合并。在购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3?400万元。乙公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值除下列项目以外，其余均相等。项目账面价值公允价值差额存货10000001200000200000固定资产10?00000015?0000005?000000无形资产600000800000200000长期应付款40000003400000（600000）投资时甲公司的会计分录借：长期股权投资33000000贷：银行存款33000?000商誉的计算归属于母公司的商誉＝33?000?000－（34?000?000＋6?000?000）×80％＝1?000?000少数股东权益的计算按照子公司可辨认净资产公允价值计算归属于少数股东的权益＝（34?000?000＋6?000?000）×20％＝8000?000编制合并报表的抵消分录

借：净资产34000000存货200000固定资产5000000无形资产200000长期应付款600000商誉1000000贷：长期股权投资33000000少数股东权益8000000二、同一控制下下企业合并控制权取得日合并财务报表的编制常见的形式是：母公司以发行和交换股票的方式获得子公司的全部或大部