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中越企业财务报告准则比较评析

【摘要】随着中国—东盟自由贸易区的建成，中越两国贸易日益频繁，如

何降低贸易成本，提高贸易效率成为现实问题。由于中越两国的经济发展水平和

会计环境存在差距，两国财务报告准则在财务报告目标、名称与定义、报告构成、

格式、附注与财务报告说明书和对国际会计准则的借鉴程度等方面存在诸多差

异。分析两国财务报告准则的差异和原因，有利于改进和完善我国的财务报告制

度，加强中越两国乃至整个中国—东盟自由贸易区的会计交流和经贸领域的合

作。

【关键词】中国—东盟自由贸易区；财务报告准则；借鉴

一、前言

随着中国—东盟自由贸易区的建成及泛北部湾经济圈的蓬勃发展，我国与越

南的贸易往来日益增多。如何促进两国间的经济信息交流、降低两国的贸易壁垒、

提高两国贸易效率、减少贸易成本是摆在中越两国面前的现实问题。会计作为一

门国际商业语言在中越两国经济发展和双边经济关系的深化中有着重要作用财。

务报告是企业对外提供的反映企业财务状况、经营成果、现金流量等方面信息的

文件，是所有者和债权人等会计信息使用者全面了解企业经济情况、作出正确决

策的重要手段。本文通过对中越两国财务报告准则差异的研究，有利于深刻认识

中越两国会计发展的现状，改进和完善我国自身的会计准则体系、实现中越两国

财务报告的趋同，为两国经济发展创造一个良好的投资环境，促进两国经济的发

展。

二、中越企业财务报告准则比较

越南《第21号准则——财务报告列报》由两大部分共七十四条规定构成。

第一大部分为总则，规定了准则的目的和使用范围；第二大部分为准则内容。我

国《企业会计准则第30号准则——财务报告列报》由六章共三十五条规定构成，

第一章为总则，规定了准则的目的和报告的构成；第二章是对财务报告的基本要

求；第三章至第六章分别为资产负债表、利润表、所有者权益变动表和附注的列

报要求。比较可以看出，中越两国在财务报告目标、名称与定义、报告构成、格

式、附注与财务报告说明书和对国际会计准则的借鉴程度等方面存在较大差异

（见表1）。

（一）财务报告目标的比较

我国企业会计准则中企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业

财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履

行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。可见，我国的财务报告目标首先

是受托责任观；其次才强调决策有用性（黄毅等，2009）。

而越南财务报告目标以决策有用观为主，没有要求反映管理层受托责任履行

情况，淡化了管理者的受托责任，更重视投资者对财务报告的利用。

（二）名称与定义的比较

在财务报告的名称上，越南与国际会计准则保持一致称为财务报告，而我国

称为财务会计报告，从而使其与我国的会计法、企业财务报告条例中的“财务会

计报告”的称呼相吻合。

在财务报告的定义上，我国财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一

特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务会计报告包括会计报表、报表附注及其他应当在财务报告中披露的相关信息

和资料。

而越南在《第21号准则——财务报告》中对财务报告的定义进行了规范，

财务报告是根据一定的结构反映企业的财务状况和经营成果。

（三）财务报告构成的比较

我国在《企业会计准则第30号准则——财务报表列报》中规定：“财务会计

报告包括财务会计报表、财务会计报表附注和财务情况说明书。”财务会计报表

主要包括资产负债表、利润表和现金流量表，企业对外报送的财务报表还包括所

有者权益变动表。越南的财务报告由财务报表和财务报告说明书组成，其中会计

平衡表、经营活动成果表、资金周转报表分别类似于我国的资产负债表、利润表

和现金流量表，而财务报告说明书则类似于我国的报表附注和财务情况说明书。

报表方面我国比越南多了所有者权益变动表，这是反映构成所有者权益各组

成部分当期增减变动情况的报表，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括

所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利

得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的原因。越南财务报告不

包含所有者权益变动表，并不是忽略股东权益，相反，越南《第21号准则——

财务报告列报》中规定：“除了财务报告外，企业还可以编制管理报告，主要是

描述和解释企业经营状况和财务状况的主要特征，以及如果董事会认为在作出经

济决策过程中对他们是有用的一些