《质量控制准则第 5101 号――会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证质量控制》应用指南.pdf

《质量控制标准准则5101号》指南

《质量控制准则第5101号――会计师事务所

对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施

的质量控制》应用指南

（2010年11月1日修订）

一、运用并遵守相关要求

对小型会计师事务所的特殊考虑（参见本准则第二十九条）

1．本准则并不要求会计师事务所遵守与其具体情况不相关的规定。例如，

在某些国家或地区，对于没有员工的个人会计师事务所，会计师事务所某些政策

和程序的要求是不相关的。例如，向项目组委派具有必要胜任能力和素质的适当

人员（见本准则第四十六条）、业务复核责任（见本准则第四十八条），以及每

年至少一次将质量控制制度的监控结果向项目合伙人及会计师事务所内部的其

他适当人员通报（见本准则第六十八条）。

二、项目合伙人的定义（参见本准则第十四条）

2．在有限责任公司制的会计师事务所，项目合伙人是指负责某项审计业务

及其执行，并代表会计师事务所在出具的审计报告上签字的主任会计师、副主任

会计师或类似职位的高级管理人员。

三、质量控制制度的要素（参见本准则第三十二条）

3．一般而言，向会计师事务所人员传达质量控制政策和程序，包括说明质

量控制政策和程序及其拟实现的目标，明确每个人对质量负有的责任并要求每个

人遵守这些政策和程序。通过鼓励会计师事务所人员表达其对质量控制问题的观

点或关注，体现出获取对质量控制制度的反馈意见的重要性。

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对小型会计师事务所的特殊考虑

4．对小型会计师事务所而言，记录和传达质量控制政策和程序可能不如大

型会计师事务所正式和详细。

四、对业务质量承担的领导责任

（一）培育重视质量的内部文化（参见本准则第三十三条）

5．会计师事务所领导层及其作出的示范对会计师事务所的内部文化有重大

影响。培育以质量为导向的内部文化，取决于会计师事务所各级管理层通过清晰、

一致及经常的行动和信息，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求：

（1）按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作；

（2）出具适合具体情况的报告。

这些行动和信息通过认可并奖励高质量的工作，促进形成优秀的文化。会计

师事务所可以通过培训、研讨班、会议、正式或非正式的对话、职责说明书、新

闻通讯或简要备忘录等形式传达这些行动和信息，并将其体现在会计师事务所的

内部文件、培训资料以及对合伙人及员工的评价程序中，以支持和强化会计师事

务所对质量的重要性以及如何切实实现高质量的认识。

6．会计师事务所的领导层需要认识到，其经营策略服从于会计师事务所执

行所有业务都要保证质量这一要求，这对于培育以质量为基础的内部文化尤其重

要。培育这样的内部文化包括：

（1）针对会计师事务所人员制定有关业绩评价、薪酬和晋升的政策和程序（包

括激励制度），以表明质量至上的理念；

（2）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；

（3）投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。

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（二）会计师事务所质量控制制度运作责任的分配（参见本准则第三十四条）

7．会计师事务所负责质量控制制度运作的人员需要具有充分、适当的经验

和能力，以能够识别和了解质量控制问题，并制定适当的政策和程序。必要的权

限使其能够实施这些政策和程序。

五、相关职业道德要求

（一）遵守相关职业道德要求（参见本准则第三十五条）

8．《中国注册会计师职业道德守则第1号――职业道德基本准则》和《中

国注册会计师职业道德守则第2号――职业道德概念框架》规定了与注册会计师

执行财务报表审计相关的职业道德基本原则，并提供了遵循这些原则的概念框

架。注册会计师需要遵循的基本原则包括：

（1）诚信；

（2）独立性；

（3）客观和公正；

（4）