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资产负债表日后事项案例分析

1．某企业2002年度财务报告对外批准报出日为2003年3月26日。该企业在

2003年1月1日至3月26日前发生如下资产负债表日后事项。该企业所得税税率

为33％，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。

（1）该企业1月20日接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款

200000元全部不能偿还(符合坏账确认条件)。企业在2002年12月31日前已被告

知该债务企业资不

抵债，濒临破产，企业按应收账款的10％计提了坏账准备。

（2）3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失1000000万元。

（3）3月20日，企业持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票账面

价值为500000元，现行市价为300000元。

要求：

（1）判断上述资产负债表日后事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事

项。

（2）对调整事项，进行账务处理并说明对2002年度会计报表相关项目的调整

数（假定涉

及损益调整的事项可调整应缴纳的所得税，不考虑现金流量表的调整）。

分析解答：

（1）债务企业宣告破产的事实在资产负债表日已存在，资产负债表日后得以

证实，这一

事项属于调整事项；企业发生火灾和短期投资市价下跌是在资产负债表日后发

生的，这两项

事项属于非调整事项。

（2）对调整事项的处理。

补提坏账准备：

应补提的坏账准备＝200000－200000×10％＝180000元

借：以前年度损益调整180000

贷：坏账准备180000

发生坏账：

借：坏账准备200000

贷：应收账款200000

调整应交所得税：

借：应交税金－应交所得税59400（180000×33％）

贷：以前年度损益调整59400

将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：利润分配－未分配利润120600

贷：以前年度损益调整120600

调整利润分配有关数字

借：盈余公积－法定盈余公积12060

－法定公益金6030

贷：利润分配－未分配利润18090

2002年12月31日资产负债表期末数相关项目的调整：

调减应收账款180000元（200000-20000）；调减应交税金59400元；调减盈

余公积18090元，调减未分配利润102510元。

2002年度利润表本年累计数和利润分配表本年实际数的调整：

调增管理费用180000元，调减所得税费用59400元，调减提取法定盈余公积

12060元，调减提取法定公益金6030元，调减未分配利润102510元。

2.甲公司为境内上市公司，生产和销售A、B两种产品，适用的所得税税率为

33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不

考虑除所得税以外的其

他相关税费。甲公司2002年度财务会计报告于2003年4月20日对外报出。

甲公司2002年12月31日编制的利润表如下:

利润表

编制单位:甲公司2002年度金额单位：万元

项目本年累计数

一、主营业务收入25000

减：主营业务成本16000

主营业务税金及附加

二、主营业务利润9000

加：其他业务利润800

减：营业费用2300

管理费用900

财务费用600

三、营业利润6000

加:投资收益2500

补贴收入

营业外收入1080

减：营业外支出580

四、利润总额9000

减：所得税2897.4

五、净利润6102.6

甲公司2002年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2003年度发生的其他

相关事项如下

（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）：

（1）甲公司与乙企业签订一项购销合同，合同规定，甲公司为乙企业建造安

装两台A产品，合同价款为600万元，安装是合同中的一项重要内容。按合同规

定，乙企业在甲公司交付商

品前预付价款的30%，其余价款将在甲公司