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审计工作底稿的编制方法及技巧

审计工作底稿是CPA和助理人员在执行审计业务过程中形成的

审计工作记录和取得的资料，它不仅是形成审计结论、发表审计

意见的直接依据，也是证明CPA按照独立审计准则要求完成审计

工作、履行应尽职责的依据。规范、高效率、高质量地编制各种

审计工作底稿是执业CPA业务素质和知识水平的体现。本文拟就

审计工作底稿的编制方法和技巧谈几点个人意见。

注册会计师的审计过程实际上是收集审计证据，编制审计工

作底稿，进而作出审计结论的过程。通过编制审计工作底稿，把

业已收集到的数量众多但又不系统、没有重点的各种审计证据资

料，系统地加以归类整理，从而使审计结论建立在充分和适当的

审计证据基础之上。

一、编制审计工作底稿的规范性要求

《独立审计准则》对编制审计工作底稿提出了规范性的操作

要求，主要包括：

（一）必要性规定。《独立审计基本准则》中规定“注册会

计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的

重要事项，记录于审计工作底稿”（第15条）。“《独立审计

具体准则第1号—会计报表审计》同时规定”注册会计师应当对

审计工作进行记录，形成审计工作底稿。“（第19条）编制审

计工作底稿是对CPA执行审计业务的强制性规定。没有审计工作

底稿的审计报告无疑是一份地道的虚假报告。

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（二）技术性规定。《独立审计准则第6号—审计工作底稿》

第五条对编制审计工作底稿提出了具体的技术性规定，即“内容

完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确”。

（三）适当性规定。规范的审计工作底稿并不是各种书面文

字的简单堆砌，应当体现已收集到的审计证据和最终形成的审计

意见之间内在的逻辑关系。审计工作底稿种类繁多，且有不同的

来源和编制人，为保证审计工作底稿的适当性，《独立审计具体

准则第1号—会计报表审计》中规定“注册会计师应当对审计工

作底稿进行必要的检查和复核”（第21条），同时，对于由业

务助理人员编制的工作底稿，“注册会计师应对业务助理人员的

工作进行指导、监督、检查，并对其工作结果负责”。（第20

条）

二、审计工作底稿的现状和问题

编制审计工作底稿是一项对专业能力与实务经验要求较高

的工作。受注册会计师行业整体素质不高，会计事务所内部管理

制度不健全等因素影响，目前，在编制工作底稿方面尚存在不少

问题。主要表现在：

（一）审计工作底稿不规范。如内容不完整，要素不齐全，

格式不规范，标识不一致，内容不清晰，结论不明确。

（二）复核制度不健全或流于形式。不少会计师事务所尚未

建立审计工作底稿复核制度，缺乏风险控制的有效机制，使编制

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人某些专业判断一错到底；或者无明确的岗位责任制和错误追究

制度，使复核制度流于形式，未起到应有的作用。

（三）审计工作底稿分类混乱。审计档案保管不严，分类缺

乏统一标准，或者仅将所有收集到资料简单堆砌、归档。

（四）无审计工作底稿。个别注册会计师将“资格寻租”，

只管盖章收费；事务所出售审计报告，违法设立分所（执业处），

寻找执业黑洞；个别事务所还伪造底稿以假充真。

注册会计师在主观上对审计工作底稿重视不够，在客观上不

知道如何（更好）编制、复核审计工作底稿