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第二十章外币折算
考情分析
本章是全书的基础性章节，综合性较强，难度不大，分值不高。在考试中本章可以单独出客观
题，也可以与借款费用、应付债券、收入和资产减值等内容结合考题；近几年考试侧重考核的
知识点主要有货币性项目的判断、期末汇兑损益的计算、外币报表折算差额的计算等。
重点关注
1.记账本位币的确定；
2.外币的处理；“三个日期，两个项目”是指：外币业务发生日期、资产负债表
日期、债权的结算日期；外币的货币项目和外币的非货币性项目。
3.外币财务报表的折算。
考点精讲
20.1记账本位币的确定与变更
定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
1通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。
企业记账本位币确定2通常以该货币进行人工、材料和其他费用的计价和结算。
3融资活动获得的以及保存款项时所使用的货币。
4经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。
5与企业的是否在经营活动中占有较大。
经营记账本位币的确定
6现金流量是否直接影响企业现金流量、是否可以随时汇回.
7现金流量是否足以偿还其现有和可预期的。
变更由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
【例题1·多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。
A.取得使用的主要计价货币
B.确定商品生产成本使用的主要计价货币
C.确定商品使用的主要计价货币
D.保存从经营活动中收取货款使用的主要计价货币
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核记账本位币的确定因素。
20.2外币的处理
账户“财务费用——汇兑差额”或“在建工程”等。
将外币金额按照日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，按照折算后的金额登记
日有关账户；在登记有关账户的同时，按照外币金额登记相应外币账户（双重登记）。
（见注1）
按照期末即期汇率折算为记账本位币金额与原记账本位币金额比较，差额
货币性项目
资产负债表日计入当期损益。
（见注2）非货币性项1.以记账本位币反映成本，没有汇兑差额；
目2.以外币反映可变现净值的，如存货等；
3.以外币反映公允价值，包括：性金融资产和可供金融资产的股
权或债权等。
将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额并与原记账本位币金额相
结算日
比较，差额计入当期损益。
注1：从银行角度有买入价、卖出价还有中间价，即期汇率可能是中间价，即期汇率的近似汇
率可能是平均汇率。如果接受外币资本投资时，不管是否有合同汇率，一概使用
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