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2024上半年：审计机构处罚情况总结（四大问题“重灾区”）

审计机构严监管正在来袭。

随着严监管信号不断释放，今年上半年围绕审计机构的处罚备受市场关注。

根据券商中国记者对证监会、地方证监局、交易所公开资料进行不完全统计，今年上半年监管对会计师事务所开出逾60张“罚单”。其中大型会计师事务所被罚次数较多；交易所首次对中介机构进行的“资格罚”备受市场关注。

未保持合理的执业怀疑、未充分识别和评估重大错报风险、控制测试不到位、函证程序和营收审计程序存在缺陷、审计证据不充分等是会计师事务所在年报审计时频频出现的问题。

今年以来，对欺诈发行、财务造假等严重损害投资者利益的违法行为，监管正强化“立体化追责”，运用暂停从事证券服务业务、从业人员禁入、实施暂不受理文件、认定为不适当人选等措施，提高违法违规成本。未来监管对于中介机构的违法违规行为会持续保持高压态势，“长牙带刺”已成为常态。

就在6月2日，十四届全国人大常委会第十次会议表决通过关于修改会计法的决定，自2024年7月1日起施行。本次会计法修改聚焦在加大财务造假法律责任追究力度。

大型会计所违规问题频发

根据记者的不完全统计，今年上半年监管层对会计师事务所开出逾60张“罚单”，涉及27家会计师事务所。

上半年审计机构罚单呈现三大看点，一是大型会计师事务所收到罚单数量较多，或与项目数量多有关。二是有会计师事务所被暂停从事证券服务业务，交易所首次开出注册制下中介机构的“资格罚”。三是监管对中介机构展开“立体式”追责，对重大案件重拳出击。

具体来看，在上市公司金通灵长达六年的财务造假期间，大华会计师事务所（简称“大华所”）因作为金通灵的审计机构却一直出具标准无保留意见的审计报告而被监管层“重罚”。江苏证监局今年5月暂停其从事证券服务业务6个月。

同时，深交所对大华所公开谴责，实施6个月暂不受理其文件的“资格罚”。深交所有关负责人曾表示，此次对会计师事务所出重拳打击，对履职不到位的中介机构严厉惩戒，就是向市场亮明监管态度和决心。今后深交所对于财务造假、欺诈发行等重大违法违规行为，将坚决用好用足暂不受理、公开认定等“资格罚”，切实提高违法违规成本。

记者注意到，大华所上半年除上述重大处分外，还收到6张“罚单”，执业质量有待提高。公告显示，深交所、北交所、北京证监局、吉林证监局、海南证监局今年均对大华所开出警示函或监管函，涉及项目有蓝盾股份2018—2019年财报审计、芯天下IPO、富耐克IPO、长春致远2022年财报审计、恒信东方2022年财报审计、海南海药2020年财报审计。

除大华所外，今年以来还有多家大型会计师事务所领“罚单”。根据记者不完全统计，立信会计师事务所（以下简称“立信所”）以8张“罚单”排在前列，处罚措施大多为警示函或书面警示，涉及项目有智动力2019—2020财报审计、爱迪尔2017—2018年财报审计、晶宇环境IPO、中路股份2022年度及相关年度财报审计、华峰超纤2022年财报审计等。

信永中和会计师事务所（以下简称“信永中和”）收到7张“罚单”，多为警示函，涉及项目有智动力2021—2022财报审计、华扬联众2021年财报审计、东土科技2022年财报审计、金河生物2022年财报审计、观想科技2022年年报审计等。

此外，大信会计师事务所（以下简称“大信所”）和容诚会计师事务所（以下简称“容诚所”）在今年上半年各收到5张“罚单”。

东方财富Choice数据显示，上述立信所、大华所、信永中和、大信所、容诚所五家中介机构的上市公司年报审计项目数量在业内排名前十。

罚没超过8000万元

在上述“罚单”中，共有7单审计项目在今年上半年被监管层行政处罚，罚没金额合计达到8341.51万元。

上述大华所因金通灵审计项目被“没一罚五”，合计4132.08万元，是上半年罚没金额最高的项目。瑞华会计师事务所因康得新项目被罚没1783.02万元。

立信所在龙力生物项目上被罚没641.51万元；中天运会计师事务所因美尚生态项目被罚没577.36万元；中兴财光华会计师事务所因西陇科学项目被罚没566.04万元；亚太（集团）会计师事务所因丹邦会计项目被罚没339.62万元；希格玛会计师事务所在冠农股份项目上被罚没301.89万元。

根据记者梳理上述七张罚单，审计机构违规“重灾区”主要在四类问题上。

一是未保持合理的执业怀疑，未充分识别和评估重大错报风险，比如亚太（集团）所在丹邦科技审计项目上，未充分识别和评估丹邦科技二次更换审计机构及前任注册会计师所反映的境外业务审计受限事项的影响。

二是对上市公司控制测试不到位、实质性测试存在缺陷。比如在康得新项目上，监管发现2015—2017年财报审计中，瑞华所在穿行测试、控制测试等均存在违规行为。

三是营收审计存在问题。以金通灵审计项目为例，大华