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论政府采购绩效审计

【摘要】政府采购审计是财政审计中的一种专项审计，它涉及

到财政政策、贸易政策和产业政策等多个方面，是一种极为复杂的

综合性审计监督。而绩效审计也称“三e”审计，是对一个组织利

用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价。因此，我国政府审

计现状必然会改变，在搞好财务审计的同时，大力开展绩效审计已

成为国家审计的发展方向。

【关键词】政府采购绩效审计监督“3es”原则

一、前言

实行政府采购是为了实现资金使用的高效率、高效益和使用过

程的公正性、高透明度。自1998年开始全面推开政府采购制度以

来，我国政府采购工作便一直在不断的探索与完善中。尤其是近年

来，我国政府采购规模逐年扩大，它在政府财政支出所占的比重也

不断上升。从2001年的653.2亿元增长到2005年的2927.6亿元，

同时，政府采购所花费的金额在国家财政支出中的比重越来越高。

二、政府采购绩效审计涵义和重要性

（一）政府采购绩效审计的目的

政府采购绩效审计，其主要目的有三：一是通过对采购执行机

构的工作绩效进行评价，比较不同采购机构的工作总体绩效优劣，

达到突出先进、树立典范的目的；二是通过对采购工作人员的绩效

考评，比较不同的采购人员在完成政府采购任务时的能力、成绩、

满意度等，达到发现人才、鼓励冒尖、奖优罚劣的目的；三是通过

对采购工作业绩考核，比较不同采购任务中完成的工作量、采购节

资率、工作满意度等，达到规范采购程序和方法、提高采购工作质

量标准、节约采购经费的目的。

（二）政府采购绩效审计的必要性

实行政府采购制度，是财政支出管理的一种制度创新。这一创

新，既可以通过购买批量大而得到价格优惠起到节约财政支出的作

用，又可以通过改变政府购买的数量和品种，从而影响社会的总供

给与总需求以达到实现政府的各项社会经济目标的作用。

（三）在政府采购活动中引入绩效审计的重要意义

绩效是效益、效率和有效性的通称，包括行为过程和行为结果

两个方面。就过程来说，它包括投入是否满足经济性要求，过程是

否合规和合理；就结果而言，它又包括投人与产出相比是否有效率，

行为的结果是否达到预期的目标以及预期产生的中长期影响。

三、我国政府采购绩效审计分析

（一）政府采购绩效审计现状

（1）审计观念较落后。随着政府采购工作的兴起，对政府采购

活动的审计已经开展了好几年，目前主要关注的仍是真实、合法和

合规，对于整个采购活动的经济性、效率性和效果性考虑不多。

（2）政府采购沿用传统的财务审计准则。目前我国政府审计着

重于审查政府各部门的财政财务收支账目是否如实地反映了该部

门的货币性活动和各项业务活动，以及其在工作中是否依法行事和

前后一致。

（3）审计部门与其他部门在监督管理中的关系较难理顺。建立

政府采购制度是一项庞大的系统工程，涉及面很广，客观上需要相

关部门协同配合，发挥各有关部门的职能作用，共同履行监督职能，

建立起一种规范的监督检查机制，为各项规定的贯彻实施提供保

障。

（4）政府采购改革配套措施不到位，制约审计工作的进一步深

入推行。一方面《政府采购法》有关的配套法规制度不健全，无法

对政府采购审计提供充分、完善的法律依据。由于《政府采购法实

施细则》尚未出台，在实际工作中《政府采购法》的原则性条款难

以规范操作，审计人员在实际审计工作中对以上行为和内容的监督

难以具体实施。

（二）当前政府采购绩效审计的难点

（1）公共财政不健全。我国的公共财政体系尚不完善，政府越

位、错位和缺位现象仍然存在，人们对公共财政的认识不足，导致

在实践中存在偏差。随着公共受托责任观念的不断增强，公众对政

府审计的要求不再只停留于对财政收支的真实性和合法性审计上

面，他们更关心的是财政支出的效果。但是公共财政体制不完善，

将使得政府审计对财政收支的效果性审计力度不够，重点仍集中在

财政收支的真实性和合法性审计上面，这也就从根本上制约了我国

政府绩效审计的发展。

（2）绩效指标评价体系不完善，审计标准缺乏。对于政府公共

部门的绩效审计，目前尚没有一个明确的规范，既没有绩效审计方

面的指标评价标准，也没有绩效审计方面的准则性质的可操作性指

导文件，由于缺乏具有针对性的制度规范，导致政府绩效审计难以

深入。我

（3）充分、适当的审计证据较难获取。绩效审计所执