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新金融工具准则对类金融企业的影响及建

议

作者：王秀淼

来源：《经营者》2020年第23期

王秀淼

摘要随着国内资本市场快速发展、金融市场对外开放以及金融产品日益丰富，准确、及

时、可靠、完整的高质量财务信息是资本市场保持良好发展的基本条件。因此，为不断提升金

融市场透明度，进一步提升财务信息质量，财政部修订印发了金融工具相关一系列会计准则。

本文针对修订后金融工具准则对类金融企业财务核算和财务质量的影响作进一步分析。

关键词类金融企业金融资产金融工具准则

一、引言

在“十三五”规划收官之年，信用债市场多次“爆雷”，国家将进一步加大资本市场监管

力度，切实做到资本市场服务于实体业务。优化产业结构，防范金融风险，加强金融资产管理，

将是社会经济发展和企业经营的首要任务。

二、新金融工具准则的主要变化

（一）准则规范范围的变化

2017年财政部修订并颁布收入准则和金融工具准则，将金融服务业务中收取利息业务从收

入准则调整至金融工具准则加以规范。收取利息收入业务原准则在“其他营业收入”科目核算，

修订后金融工具准则在“投资收益”科目核算，从而对企业利润结构产生影响。

（二）金融资产分类的变化

将金融资产由过去四分类调整至三分类，即将“以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产”调整为“以摊余成本计量

的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变

动计入当期损益的金融资产”。修订金融工具准则避免相同的金融工具出现不同的会计处理，

降低了金融工具会计核算的复杂性。修订后的金融资产以实际管理模式和收益来源性质作为分

类判断依据，大幅简化了分类原则和方法，更有利于实务操作。

（三）嵌入衍生工具处理的变化

较原金融工具准则，修订后的金融工具准则对嵌入的衍生金融工具进行了简单的处理。如

对附有对赌条款的债权投资活动，将对赌条款和约定本金加利息的基础条款作为一个整体进行

核算，而不必对两者进行单独的计量，有效地降低了核算难度。国内金融市场产品品种趋于多

样性，嵌入衍生工具产品越来越多，修订后的准则减少了复杂的专业判断，从而降低了因专业

能力和解读分歧造成的财务数据可比性。

（四）金融资产减值要求的变化

金融资产减值变化体现在两个方面：一是计提减值的金融资产范围变化。原准则对具有交

易性质的金融资产以外的金融资产的账面金额进行减值测试，而修订后的准则在原准则计提减

值准备的排除项目上增加了非交易性质权益工具投资指定情形。简化了非交易性质权益工具指

定情形的会计核算。二是计提减值方法由“已发生损失法”改为“预期信用损失法”。在预期

信用损失法下，企业需综合考虑未来宏观环境、行业环境、金融环境等影响企业经营活动所有

因素可能导致发生违约的不确定性。修订后的准则充分考虑了前瞻性信息，使企业能够及时充

分地反映资产减值风险。

三、新金融工具准则对类金融企业财务信息的影响

（一）对损益项目结构列报的影响

第一，利息收入列报项目变化。修订后的准则将收取利息列入金融业务核算科目，由“其

他业务收入”改为“投资收益”，对于一般企业，该部分收入在利润报表中“投资收益”项目

列报，但对金融企业，该部分收入在利润报表营业总收入其中项“利息收入”项目列报。因此，

针对一般企业来说，列报项目的变化会造成利润结构变化。对于类金融企业来说，该部分收入

为其主要利润来源，建议参照金融企业规定，在营业总收入项中进行列报。

第二，公允价值变动核算规模扩大。修订后的准则将收取本金和基础利息的金融资产和当

期公允价值变动直接计入权益的金融资产之外的金融资产，划分为交易性质金融资产，因此交

易性质金融资产范围将进一步扩大，如股票、可转换债券、对赌协议以及与黄金挂钩的结构性

存款等。由于需对该类金融资产进行估值管理，特别是难以取得市场报价的权益工具投资，修

订后准则不再认可成本法核算，如果损益波动较大，对盈余管理提出更大的挑战。

（二）对损益规模的影响

对于权益性质的金融资产，修订后的准则将其分类为交易性质的金融资产；而对于某一特

定的非交易性质权益工具，可将其指定为公允价值变动直接计入权益的金融资产。针对后者，

原准则与修订后的准则的主要变化：一是期初认定时，一经指定不得撤销；二是终止确认时，

之前计入权益的累计损益不得再转入终止确认当期利润；三是该项金融资产以公允价值计量后，

不再单独考