内部审计发展阶段及历程和趋势.pdfVIP

内部审计发展阶段及历程和趋势--第1页

我国内部控制的发展阶段：

（一）内部牵制阶段：保护现金和资产安全及账簿记录的准确性。

（二）内部控制阶段：增加了管理控制以提高经营效率。

（三）内部控制框架阶段：融入了控制环境及控制程序。

（四）一体化控制阶段：形成coso框架，增加了遵从性目标。

我国内部控制的发展

1、古代的内部控制

在我国，古代内部控制制度始于西周,完善于唐朝,衰落于宋代。

在西周时，就闪烁着内部牵制制度的火花，例如“听出入以要会”，

也就是以会计文书为依据，批准财物收支事项。当时的统治者，为防

止掌管和使用财赋的官史弄虚作假甚至贪污盗窃所采用的分工牵制

和交互考核等办法，达到了“一毫财赋之出，数人之耳目通焉”的程

度。这段时期上计内部控制制度已有萌芽；

秦朝时期，就已形成严密的上计制度和御史监察制度。

在宋朝，已经形成知府与通判联署的做法。中央集权的封建制度

在我国的长期影响，社会经济发展及其监控主要由官府来负责，主要

方式是职务牵制，民间企业发展及其监控相对薄弱。这一阶段的内部

控制的着眼点在于职责的分工和业务流程及其记录上的交叉控制。内

部控制主要通过人员配备和职责划分、业务流程、簿记系统等来完成。

其目的主要是防止组织内部的错误和舞弊，通过保护组织财产来保障

组织运转的有效运行。

内部审计发展阶段及历程和趋势--第1页

内部审计发展阶段及历程和趋势--第2页

2、现代的内部控制

十一届三中全会确立改革开放的总方针后，市场经济的提出与

全国建设才还企业以自主发展的广阔空间，发展蕴涵着加强内部控制

健全运营机制。这一阶段内部控制开始有了内部会计控制和内部管理

控制的区分，主要是通过形成和推行一套内部控制制度来实施控制。

内部控制的目标除了保护组织财产的安全之外，还包括增进会计信息

的可靠性、提高经营效率和遵循既定的管理等方针。

（1）初次出现

1996年12月，财政部发布了《独立审计准则第9号——内部控

制和审计风险》，对内部控制作出了权威性解释，即“是被审计单位

为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全完整，防止、发现、

纠正错误与弊端，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的

政策与程序”，并提出了内部控制“三要素”，帮助注册会计师判断

是否信赖内部控制，以确定审计的性质、时间与范围。这是我国现代

第一个关于内部控制的行政规定，它的发布标志着我国现代内部控制

建设拉开了序幕。

（2）重视伊始

2006年，国资委发布《中央企业全面风险管理指引》，对内控、

全面风险管理工作的总体原则、基本流程、组织体系、风险评估、风

险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进等进行了详细阐述。这

内部审计发展阶段及历程和趋势--第2页

内部审计发展阶段及历程和趋势--第3页

是我国第一个全面风险管理的指导性文件，意味着中国走上了风险管

理的中心舞台。

（3）全面应用

2010年，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委

刚刚联合并发布了《企业内部控制配套指引》。标志着适应我国企业

现在的实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基

本建成起来了。

我国内部审计的现状

1、内部审计的性质认定比较模糊

近代以来，随着股份制这种集中和积聚资本的有效形式被广泛采

用，跨国公司的不断崛起，不仅使管理层次的分解比以前更加迅速，

而且使得企业之间的竞争日趋激烈。许多企业为了开拓和占领市场，