2024年中级会计职称中级会计实务考点之固定资产.doc

中级会计职称《中级会计实务》考点之固定资产

第一节固定资产的初始确认

一、外购固定资产

1.企业外购固定资产的成本，包括：

（1）购置价款、有关税费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运送费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

（2）尚有：符合资本化条件的借款利息费用，外币折算差额也也許计入固定资产成本，弃置费用在满足一定条件時应将其現值计入固定资产成本。

借：工程物资

在建工程（需要安装的）

固定资产（不需要安装的）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

【注】企业1月1曰后来购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定状况下，也应从销项税额中扣除（既进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。与之相联络的，在建工程领用生产用原材料的进项税额不用转出了。

【阐明】假如将1曰1曰后来购入的生产设备对外销售，销售時应考虑销项税额的计算。自1月1曰起，纳税人销售自已使用过的固定资产，应辨别不一样情形征收增值税：

（1）销售自已使用过的1月1曰后来购进或者自制的固定资产，按照合用税率征收增值税；

（2）12月31曰此前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自已使用过的12月31曰此前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

2.固定资产的各构成部分具有不一样使用寿命，或者以不一样方式為企业提供经济利益，合用不一样折旧率或折旧措施的，应当分别将各构成部分确认為单项固定资产。

如，某运送企业有一架运送飞机，飞机的引擎（发动机）和机身的寿命往往不一样样。因此在实务中，一般是把飞机的引擎单独确认為固定资产，飞机的机身单独确认為固定资产。

3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分派，分别确定各项固定资产的成本。

二、分期付款购置固定资产

购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的：

固定资产的成本以各期付款额的現值之和為基础确定。实际支付的价款与购置价款的現值之间的差额（未确认融资费用），应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认為财务费用，计入当期损益。

超过正常信用条件延期支付价款

（1）购入時：

借：固定资产/在建工程（現值）

*未确认融资费用

贷：長期应付款（本金+利息）

（2）付款、摊销：

借：長期应付款借：在建工程（资本化）

贷：银行存款财务费用（费用化）

贷：未确认融资费用（摊×实利）

本期摊销金额=（長期应付款余额－未确认融资费用余额）×实利

不予抵扣进项税额的状况：

借：在建工程（工程领用材料）

应付职工薪酬（福利部门领用）

待处理财产损益（原材料意外毁损）

贷：原材料

不考虑：增值税进项税额转出

固定资产确实认：关注其中的特殊确认，

1、固定资产的各构成部分具有不一样使用寿命或者以不一样方式為企业提供经济利益，合用不一样折旧率或折旧措施的，应当分别将各构成部分确认為单项固定资产。

2、备品备件和维修设备一般确认為存货，但某些备品备件和维修设备需要与有关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运送企业的高价周转件，应当确认為固定资产。

3、企业购置的环境保护设备和安全设备等资产，它們的使用虽然不能直接為企业带来经济利益，不过有助于企业从有关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认為固定资产。

固定资产初始计量原则——固定资产应当按照成本进行初始计量。

1、固定资产的成本，包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

2、对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本時还应考虑弃置费用。

对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的現值计入有关固定资产成本。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生時作為固定资产处置费用处理。

三、自行建造固定资产

（一）自营方式建造固定资产

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的有关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

企业自行建造固定资产包括自营建造、出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。

实务中，企业较少采用自营方式建造固定资产，多数状况下采用出包方式。企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。

【总結】盘盈、盘亏、报废、毁损