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大企业税收遵从风险管理的国际借鉴研究

国家税务总局在《“十二五”时期税收发展规划纲要》中，明确将

“以加强税收风险管理为导向”作为当前和今后税收征管工作的重要任

务和努力方向之一。纳税遵从风险管理是税收风险管理的核心，从我国税

收流失规模及现状来看，因纳税遵从度低而形成的税收流失，是当前税收

征管工作面临的主要风险。然则，我国研究税收遵从风险起步较晚，起

点不高，从基本理念到实务运作尚未形成成熟的理论体系。基于此，本

文拟从借鉴OEC［国家税收遵从风险管理的一些做法及经验，对加强我国

纳税遵从风险管理进行初步探索。

OECDc

一.税收遵从风险管理理论及企业税收遵从风险管理经验

（一）税收遵从的涵义

国际上对于纳税遵从行为的研究，可以追溯到1979年美国对“地

下经济”所引发税收流失进行的研究。之后，世界主要发达国家争相在税

收征管实践中引入纳税遵从理论，我国从上世纪90年代末开始引入这一

概念。

税收遵从，也称纳税遵从，是指纳税人按照税收法律法规的规定和

要求履行了相关的义务。如果纳税人在任何一个方面未能做到，就是税

收不遵从。税收遵从风险指的就是纳税人未能做到税收遵从、给国家税

收收入带来损失的可能性。税务机关若能对税收遵从风险进行有效管

理，降低纳税人的税收不遵从度，既能依法为国家收取更多的税收收

入，保证公共部门有效运转所必需的资源，又能使纳税人之间的税负更

为公平，避免税收不遵从的纳税人获取税收利益，形成公平的税收环

境。税务机关进行税收遵从风险管理的直接目标就是提高纳税人的税收遵

从度，提高税务管理水平。

（二）税收遵从风险管理理论

（OECD）

经济合作与发展组织，简称经合组织，对现代税制及税

收管理问题研究颇为深入,在税收风险管理领域的研究成果也很多。

19977,OECD，

年月发布了一个名为风险管理的应用指引扼要描述了将

风险管理模型在税收管理领域中的运用,这是第一次将风险管理理论引

2002OEC，

入税收管理实践；年初的戯略管理论坛中提出要对促进税收

遵从风险管理的应用，特别是其在中小企业中的应用,提供更加全面的

2008OECD!

指导；年，开了税收管理论坛第四次会议，主要讨论大企业税

收风险管理，促进大企业税收遵从。

OECD

提出了税收风险管理理论，把现代管理科学和税收管理原则有

机结合,主要包括以下几方面的内容:一、税收风险管理主要是指在税

收管理中对提高纳税遵从这一目标产生负面影响的各种可能性和不确定

性。二、促进税务机关对有限的管理资源实现最有效地使用,使资源最佳

配置,控制纳税人的不遵从行为,实现组织目标。三、设计了税收遵

（）,

从风险管理模型或流程风险管理是一个结构化的过程，有着明确

的步骤，包含风险战略管理、风险的分析识别、风险的等级评定、风险的

应对处理和风险管理的绩效评估。

图：风险管理过程模型

OECD^

（三）企业税收遵从风险管理主要经验

OECD

勺一些成员国在税收风险管理的实践方面是先行者。目前已有

2/3OECD!

超过的家实行了税收风险管理。这些发达国家在大企业税收遵

从风险管理方面积累了大量丰富的经验。