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会计职业道德与CFO行为主体独立性之间

的关系

作者：张晓军陆珊

来源：《销售与管理》2020年第15期

对于会计人员来说，职业道德指的是在履行工作职责过程当中应当遵守的道德意识及其应

该具备的职业技能。在企业发展的过程当中，会计职业道德具有调节人员和各方利益体之间关

系的作用，它是被会计人员个体所接受和承认的一种职业道德规范。而确保会计行为主体的独

立性则是实现职业道德的重要途径。

在企业当中，每一個会计人员都是以个体的形式而存在的，整个会计机构可以被看作是一

个群体，群体行为会对个人行为产生重要的导向作用，而个体行为则可以看作是群体行为的重

要表现形式。在工作的过程中，所有的会计人员都要保持一定的独立性，他们不能因为经济上

的利益或者个人的主观情感而影响自身的工作状态，能够始终保持客观、理性的状态来提出相

关建议。

（一）企业内部控制与CFO角色本质之间的关系

1.CFO角色是企业内部控制的一个环节

CFO在企业当中兼具董事会成员与高管人员的双重身份，他们在处理事务的时候很容易

出现两种身份的冲突，在与CEO进行配合的时候也经常会出现权利方面的问题。对于CFO来

说，在解决这些问题的时候通常会从个人利益的角度来选择立场。虽然受到了CEO和董事会

这两个方面的制约，但是CFO在企业内部控制当中仍然处于优势的地位。

由此可以看出，CFO在两种角色之间并不存在明显的冲突，而是相互制衡的关系，需要

在企业战略支持与财务监控这两个方面实现平衡，以此来为内部控制制度的实施创造良好的环

境。从CFO职责的角度来说，他其实是企业内部控制制度当中的一个环节。

2.CFO与企业内部控制思想具有一致性

我国企业内部控制制度已经经过了近百年的发展时间，在不同历史时期展现出了不同的发

展特点。但是无论是在哪一个发展阶段，企业内部控制的核心都是一致的，那就是实现不相容

职务的分离。这一原则要求企业能够合理设置岗位，实现合理的分工，以此来实现各岗位权利

的相互制衡。在这个过程当中，两个不相容的经济业务至少需要两个行为主体或者部门参加，

这样一来，只要二者不相互串通，那么出现差错的话就很容易被发现。而CFO所担任的战略

决策和财务监控这两个角色就符合这一特点。

在战略决策这一角色方面，CFO需要与CEO相互支持。CFO掌握着公司的重要财务信

息，可以为CEO管理公司运营提供第一手资料，同时提供风险提示。在财务监控这一角色方

面，CFO是最高级别的执行者，CEO是最高级别的记录者，二者在各司其职的同时又相互配

合，可以有效地抑制徇私舞弊行为的发生。由此可见，CFO在这两个角色当中的职责与企业

内部控制思想在核心上具有一致性。

（二）企业内部控制对CFO行为主体独立性的作用

在企业内部控制的过程当中，各个部门和各个机构都是通过相互分工协作的方式来运行

的，公司管理人员需要将部分的专项领导权和管理权分配到下属职能部门当中，实现权利的下

放。为了实现公司的运营管理，董事会会将战略实施的权利下放给CEO，他们自身会远离公

司的日常经营工作。但是在利益的驱使下，部分CEO可能会在经济行为方面出现偏差。而

CFO具有行为主体的独立性，他们可以保持中立和无偏，因此可以对CEO的经济行为进行监

督，这样可以有效避免公司出现的损失。

与此同时，完善的内部控制制度可以实现公司内部权利的制衡与分配，促进CFO更加独

立地行使自己的权利。首先，内部控制制度可以通过确保财务报告的真实性和会计信息的可靠

性来为CFO财务监控角色的独立性创造良好的条件。其次，内部控制制度还可以促进CFO战

略角色的作用得到充分发挥，它可以减少企业财务报告舞弊的行为，使企业的财务损失低于平

均标准的经营业绩，同时减少商业战略的失败造成的损失。

（一）会计职业道德与CFO行为主体独立性之间的关系

忠实1.和勤勉促进CFO的独立性

对于CFO来说，职业道德的外在表现主要就是其职业态度，这就是CFO对职业本身的主

观认识及其在这一认识下所引起的工作状态，除此之外，CFO的工作热情、工作作风、个人

素质等也可以被纳入到职业态度的范畴之内。CFO身兼双重身份，他们需要承担忠实和勤勉

的义务，这两种职业道德对于CFO的独立性具有重要的促进作用。

首先，忠实主要来自于CFO承担着董事会与企业之间信托的重任。作为受信托人，CFO

需要按照企业的