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经济责任审计风险导向审计模式的借鉴与运用

在基层审计机关，经济责任审计普遍存在审计力量不足与审计任

务重的矛盾，因此，经济责任审计风险成为一个迫在眉睫的问题。如

何创新审计方法，提高审计效率，节约审计成本，降低审计风险？在

此，借鉴风险导向审计模式试谈解决的途径。

一、经济责任审计存在的风险

任何审计都存在客观和主观两方的风险，经济责任审计也不例

外。

（一）客观风险主要来自于审计环境和审计对象，属不可控制风

险，其具体表现为以下四个方面：

一是审计职责限制的风险。经济责任审计要求对被审计对象履行

经济责任、个人廉洁自律等情况作出全评价。但由于审计机关只能

在职责范围内，主要是通过对被审计单位提供的会计及其他相关资料

进行审查来发现和查证问题，通过对被审计单位财务收支及有关经济

活动的审计监督，评价领导干部任期内经济责任的履行情况，因此职

责范围的限制使审计评价有可能超出审计范围，导致审计风险。

二是审计社会环境风险。当前，一些领导干部对经济责任审计缺

乏正确的理解和认识，甚至错误地认为，经济责任审计一般都是讲程

序、走过场的。加之审计的对象都是单位的主要负责人，在人脉关系

错综复杂的情况下，审计人员想获取真实有效的审计信息困难较大,

从而形成审计风险。

三是被审计单位违纪违规问题隐蔽性风险。一些单位在接受过多

次的内部或外部的审计后，或多或少地有了一套应对审计的办法。一

些新的经济违法违纪问题不一定直接通过财务收支在会计资料中反

映，仅仅依靠传统的审计手段和审计方法通过审核会计资料很难查证,

因此也使审计评价客观上存在一定的风险。

四是经济责任界定风险。经济责任审计的关键在于审计评价，而

审计评价又涉及到主观和客观、过去与现在、个人拍板与集体决策、

领导责任与直接责任等诸多方，主要从宏观角度出发，对于问题进

行评价分析。特别是要评价财政支出是否真正促进经济发展、社会进

步和人民生活水平提高。加之有的当事人任期时间长，对其责任界定

政策的选取难度较大，致使审计风险增加。

（二）主观风险主要来自于审计人员配备及审计方法操作，属可

控制风险，其具体表现为以下三个方面：

一是人员素养风险。经济责任审计不仅要求审计人员拥有管理、

财务和审计等多方的专业知识，还要有较高的风险分析能力、专业

判断能力和丰富的执业经验。审计人员如果无法对被审单位的内部管

理风险和舞弊风险做出正确评估，就不能搜集到充分有力的证据证明

其审计结论，极有可能导致审计无效率或审计失败。

二是审计手段风险。被审计单位（或事项）会计电算化的广泛使

用与审计人员以手工操作为主两者之间存在差别，不仅影响审计效率,

还影响审计的精准度，势必形成审计风险。

三是审计操作风险。当前，经济责任审计业务流程主要基于账项

审计和制度基础审计，审计人员往往关注的是被审计单位的会计报表、

相关的会计资料、内控制度建设及执行情况，不能对被审计单位存在

的风险进行正确评估，力图通过大量的凭证审核来发现问题，因此存

在一定风险。

二、经济责任审计风险导向审计模式的借鉴与运用

风险导向审计是以审计机关对审计风险的评估作为工作的基点，

并将此贯穿于审计工作全过程的现代审计模式。风险导向审计通过审

计人员对被审计单位的职业判断，正确认识固有风险，客观评价控制

风险，有效防范检查风险，合理化解评价风险，最终将剩余风险降低

到可接受的水平。在借鉴和运用风险导向审计模式，要更加注重以下

五个方的工作：

（一）要更加注重审前调查了解。依照系统理论，每个部门或单

位都是一个有机系统和动态网络，不是各个要素的机械组合或简单相

加。审前调查了解阶段，要注重解读被审计单位有关的政策和制度环

境，深刻地了解审计对象所有信息内容，如单位性质、内部机构设置、

人员编制、下属单位组成、预算类型、工作职能、工作流程、控制措

施、经济环境、收支规模、专项资金内容、重要客户、外部环境等，

同时需要适当地了解领导班子主要成员的工作学习经历、政治素质、

业务专长、做事风格、性格爱好。通过对被审计单位的全了解和测

试，进一步了解重大错弊风险，形成对被审计单位环境风险、管理风

险、财务风险的整