房地产预收款不征税发票是否需要收回冲红【税收筹划技巧方案实务】.docVIP

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房地产预收款不征税发票是否需要收回冲红?【税收筹划，税务筹划技巧方案实务】

《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）规定：增加6“未发生销售行为的不征税项目”，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。

“未发生销售行为的不征税项目”下设601“预付卡销售和充值”、602“销售自行开发的房地产项目预收款”、603“已申报缴纳营业税未开票补开票”。

使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。

那么，比如销售自行开发的房地产项目预收款，根据53号公告开具了不征税发票后，届时是否需要收回冲红呢？

福建厦门国税《12366营改增热点问题（十四）》

第3问：房地产开发企业销售自行开发房地产项目取得预收款，开具税率栏为“不征税”的增值税普通发票。若后续再收到余款如何开具发票？

答：根据国家税务总局公告2016年第53号第九条第（十一）项的规定，升级后的《商品和服务税收分类与编码(试行)》中的分类编码增加6“未发生销售行为的不征税项目”，其中下设有602“销售自行开发的房地产项目预收款”。上述情况中，企业收到预收款，已开具税率栏为“不征税”的增值税普通发票，后续收到余款，应将原开具的增值税普通发票收回红冲，再开具全额的增值税普通发票或者增值税专用发票。

厦门国税认为房地产不征税发票在收到余款时需要收回冲红，笔者并不认同。

首先，从开具红字发票的原因分析，并不包括此种情况。《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）第一条规定了增值税一般纳税人开具红字专用发票的范围，即开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，虽然在第三条谈及开具红字普通发票时未涉及范围，但笔者认为二者范围是一致的，关于增值税红字发票的其他文件大体也均采用此种体例。销售自行开发的房地产项目预收款开具不征税发票并不属于销售退回、服务中止、销售折让，也非开票有误，不符合开具红字发票的相关条件。

其次，从税款征收的角度分析，不开具红字发票也不影响税款征收。在开具不征税发票时，纳税人必须按预征率预缴税款，在应税义务成就时开具全额发票按相应的税率或征收率计税，预缴税款通过抵减实现，而非通过开具红字发票冲减销售额。况且即使开具不征税的红字发票本身就不影响应税销售额，从纳税申报和税款计算的角度分析也不影响税款的征收。

最后，53号公告就是在考虑业务性质的基础上，为了方便购房者办理非税收业务的需求，增设602“销售自行开发的房地产项目预收款”。允许开具不征税发票，此种发票往往在办理贷款等业务时使用，收回也较为不便。

所以，诸如厦门国税要求企业后续收到余款，应将原开具的不征税增值税普通发票收回红冲，只会徒增麻烦，对税收征管也未见裨益。

相反北京国税的回复倒简单明了很多：收到预收款时开具的本就是不征税的发票，无需收回。

总而言之，企业财务人员通过税收筹划，将税收杠杆的制约导向功能有机地融会到企业财务决策和战略选择中，以期优化企业市场价值取向，促使企业整体理财行为的科学化，最终实现企业的最大效益。同时，随着税收筹划活动在企业经营活动中价值的体现，税收筹划风险应该受到更多的关注。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。