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所得税汇算清缴会计分录

企业所得税汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律

法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所

得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并

填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报

提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

 根据税法实施条例规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月(季)预

缴(一般是分季度预缴)，年终汇算清缴所得税的会计处理如下：

 1.按月或按季计算应预缴所得税额：

 借：所得税

 贷：应交税金--应交企业所得税

 2.缴纳季度所得税时：

 借：应交税金--应交企业所得税

 贷：银行存款

 3.跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应

补税额：

 借：以前年度损益调整

 贷：应交税金--应交企业所得税

 4.缴纳年度汇算清应缴税款

 借：应交税金--应交企业所得

 贷：银行存款

 5.重新分配利润

 借：利润分配-未分配利润

 贷：以前年度损益调整

 6.年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额：

 借：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

 贷：以前年度损益调整

 7.重新分配利润

 借：以前年度损益调整

 贷：利润分配-未分配利润

 8.经税务机关审核批准退还多缴税款：

 借：银行存款

 贷：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

 9.对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税

 借：所得税

 贷：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

 10.免税企业也要做分录：

 借：所得税

 贷：应交税金--应交所得税

 借：应交税金--应交所得税

 贷：资本公积

 借：本年利润

 贷：所得税

 涉及以前年度损益事项的调整

 举例说明：

 假如某税务局在对某物资集团公司上年度财务进行检查时，发现支付新办公楼

装修费用600000元，全部计入当年管理费用已知该集团公司所得税率为33%，

税务局决定责令该公司按会计制度规定，对办公楼装修费用改作递延资产处理，

分10年摊销。限期调整账务，同时计算补交少交的所得税款，并处以10000元

罚款。

 (一)根据税务局的规定，该公司应作如下账务处理;

 1.按会计制度规定，装修费用应记入递延资产科目，分10年摊销。

 依此计算，该公司上年度多计费用540000元

 (600000-600000/10=540000)，应予以调整:

 借：递延资产办公楼装修540000

 货：以前年度损益调整540000

 2.由于多计管理费用从而使上年度少计利润540000元，该公司上年度少交所

得税178200元(540000x33%=178200)予以调整：

 借：以前年度损益调整178200

 贷：应交税金应交所得税178200

 3.交纳所得税时:

 借：应交税金一一应交所得税178200

 贷：银行存款178200

 4.交纳罚款

 借：营业外支出Q10000

 贷：银行存款10000

 5.将以前年度损益调整余额转入未分配利润(540000-178200=361800)

 借：以前年度损益调整361800

 贷：未分配利润361800

 6.假定法定公积金提取比率为10%，公益金提取比率为5%。应调整上年度利润

分配

 借：未分配利润54270

 货：盈余公积法定公积金36180

 贷：盈余公积公益金18090

 (二)在会计报表上应作如下披露:

 1.资产负债表上:对于以前年度损益调整涉及的相关的资产负债项目，一律调

整资产负债表有关项目的年初数。如上例中的递延资产应交税金未分配利润盈余

公积等项目的年初数分别增加540000元178200元361800元54270元。

 2.在损益表上，对涉及上年度的以前年度损益调整事项，一律调整利润表的上

年实际数。为便于操作，应记明损益类相关科目金额，分项并入上年实际数，以

便于与本年度实际数作同口径比较。如上例中应将管理费用的上年实际数减少

540000元。

 3.在利润分配表上，将以前年度损益调整余额，一律调整利润分配表本年实际

栏的年初未分配利润数。同时，应对利润表中上年实际数相关项目作同口径调整，

使调整后上年年末未分配利润余额与调整后本年年初未分配利润余额一致。

 注：①国际上有两种观点：一种为本期经管成果观点，