会计经验：损失准备金异常背后的税收真相.pdf

损失准备金异常背后的税收真相

检查人员发现，A银行接连几年贷款余额与贷款损失准备金余额比例相同，这一

指标本是变量，为何企业却保持不变？是故意增加贷款损失准备金以少缴税款？

还是另有原因？通过彻查经营数据，评估企业核算方法，检查人员找到了答案。

 A指标分析贷款准备金疑点突出

 近日，山东省安丘市国税局稽查局以企业贷款指标疑点为线索，对A银行实施

税收专项检查，查实该企业检查年度存在违规多计提贷款损失准备金税前扣除，

以及违规列支成本等问题，少缴企业所得税。该局依法对企业作出追缴税款

1412.26万元，加收滞纳金240.23万元的处理决定。

 不久前，安丘市国税局稽查局按照工作计划，对辖区内A银行开展企业所得税

检查。检查人员利用金三系统等管理软件对该银行财务数据进行查前分析时发现：

在实际贷款损失核销前，该银行2013年～2015年度的年末贷款资产余额与计提

的贷款损失准备金余额比例均为1.2%。这个异常固定的指标引起了检查人员的

注意。

 按照《财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金

税前扣除有关问题的通知》（财税〔2015〕3号）和《财政部国家税务总局关于

金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》（财税〔2015〕9

号）的规定，金融企业计提的贷款损失准备金可以税前扣除。计提并税前扣除的

方法有两种：一是不进行风险分类，按照全部贷款资产余额的1%计提扣除。二

是将贷款资产分为涉农贷款和中小企业贷款，以及除此之外的贷款资产两类。对

于涉农贷款和中小企业贷款，根据《贷款风险分类指导原则》（银发〔2001〕416

号）文件规定，进行贷款风险分类后，按照规定比例计提其中关注类贷款（比例

为2%）、次级类贷款（比例为25%）、可疑类贷款（比例为50%）、损失类贷款

（比例为100%）四类贷款的贷款损失准备金并税前扣除，同时对于涉农贷款和

中小企业贷款之外的贷款资产，按照贷款资产余额1%的比例计提贷款损失准备

金并税前扣除。

 从计提贷款损失准备金的比例来分析，A银行采用的是第二种方法计提贷款损

失准备金。检查人员认为，按照常规，金融企业每年都要对贷款风险重新评估、

对于不良贷款资产进行处置，因此贷款损失准备金余额与贷款资产余额的比例应

该是一个变量，每年均有变化，该银行3年来余额比例指标一直保持稳定，不符

合经营常规，有人为控制贷款损失准备金总体比例的迹象，存在多计提贷款损失

准备金增加税前扣除少缴企业所得税嫌疑。针对这一疑点，安丘市国税局稽查局

决定成立检查组对A银行实施税收检查。

 B归集数据重新测算发现涉税问题

 检查刚刚开始，赴A银行的检查组就遇到了难题：检查人员使用的稽查软件由

于受功能所限，再加上银行网络软件系统安全限制等原因，无法直接采集A银行

财务数据。如果采用检查纸质会计账簿的传统方式实施检查，不仅耗时费力并且

容易出现数据信息疏漏。

 为此，检查组及时向上级机关请求技术支援，潍坊市国税局稽查局抽调熟悉调

账业务的专业信息技术人员组成信息技术小组，携带大容量移动硬盘、高性能笔

记本电脑及专业版数据库软件，支援检查组对A银行的数据核查工作。

 在A银行系统管理员的配合下，信息技术组先将A银行核心业务系统中的收入

类、成本类核算记录导出为文本格式，然后利用数据库软件对其进行加工、构建

凭证号，随后将信息导入稽查软件。经过两天的努力，信息技术人员最终将A银

行收入类和成本类核算的数据成功导入稽查软件，并通过技术验证。同时，在信

息技术组的协助下，检查人员从银行财务、信贷、风控、资产管理等部门办公电

脑中调取了企业有关台账、业务合同和报表等电子数据。

 检查人员利用稽查软件查询、分类和比对等功能，对A银行各年度末贷款资产

余额、实际损失、风险分类明细等数据实施分析，对2013年～2015年度的贷款

损失准备金计提及核销情况，按照政策规定进行了重新测算，并与A银行账目中

的税务处理情况进行了比较。

 检查人员发现，按照采集的企业数据重新计算的2014年度贷款损失准备金明

显小于A银行自行计提的数额，经逐项核对计提基数和计提比例，发现问题出在

计提准备金的贷款资产基数上。

 从A银行贷款损失准备金的提取类别和数额来看，其计提贷款损失准备金应是

执行（财税〔2015〕3号）法规。按照规定，只有涉农贷款和中小企业贷款之外

的贷款资产才可以按照1%比例计提贷款损失准备金并税前扣除。但检查人员发

现，A银行从2014年开始，在计提贷款损失准备金时，将部分风险被划分为正

常类