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产品促销的纳税筹划

企业在产品销售过程中，会采取各种各样的促销手段。促销方式不同，产生的

效果也会不同，由此负担的税负也不同，因此企业应根据产品销售策略、长远发

展规划、资金实力等经营条件，遵循成本效益原则量入而出，根据国家相关税收

政策，寻求最佳方案，来达到节税增效的目的。下面，笔者结合几种促销方式的

纳税情况作简单探析。

 折扣销售与销售折扣不同，税负不同

 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原

因而给予购货方的价格优惠（如购买100件，销售价格折扣1%；购买300件销

售价格折扣5%）。在税务处理时，凡销售额和折扣额在同一张发票上的，可以按

折扣后的余额作为销售额计算增值税；单独支付给其他单位或个人的折扣，不论

财务如何处理，计算增值税时不得从销售额中减除折扣额。

 销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方早日偿还货

款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如5天付款，货款折扣2%；15天付

款，货款折扣1%；30天全价付款）。

 同是促销手段，折扣销售和销售折扣有不同的处理方式，由此产生的税负就

不同。例如甲企业为玩具生产企业（一般纳税人），乙方从甲处购买一批货物并

提前5天付款，按甲企业销售规定给乙方货款（含税）117000元2%的销售折扣。

甲的会计处理为：

 发货时：

 借：应收账款-乙117000

 贷：主营业务收入100000

 应缴税金—应缴增值税17000

 收款时：

 借：银行存款114660

 财务费用2340

 贷：应收账款-乙117000

 假若甲企业采取2%的折扣销售方式，折扣额开在同一发票上，甲的会计处理

为：发货并收款时：

 借：银行存款114660

 贷：主营业务收入98000

 应缴税金—应缴增值税16660

 两种方式都收到款项为114660元，但缴纳增值税相差340元（17000-16660）。

 产品买一赠一，会计处理不同纳税不同

 买一赠一是商家经常采用的方式，商家为了推销新产品，把自己的试销品无

偿赠送给消费者或卖出主产品的同时赠送价值低的附带产品等等。如果把赠品开

在同一发票上或不开发票，会产生不同的纳税效果。

 例如乙糕点生产厂（小规模纳税人），在五一黄金周进行促销，在此期间凡购

买蛋糕者（售价106元），赠送售价10.6元的面包（成本价8元）。如果乙企业

在销售时给顾客只开蛋糕发票106元，赠品直接带走，为防止重复赠送，并在发

票上面作标记（赠品已送），其会计处理为：

 ①借：现金106

 贷：主营业务收入-蛋糕100

 应缴税金—应缴增值税6

 ②借：营业费用8.6

 贷：库存商品-面包8

 应缴税金—应缴增值税0.6

 两项合计应缴增值税6.6元。假若换一种方式，把赠品开在同一张发票上用

红字冲销，计算增值税可按照（106-10.6）净额计税，应缴增值税为5.4元。两

者相比，后者少缴1.2元（6.6-5.4）。

 宣传方式不同，所得税费用扣除率不同

 宣传方式可采用媒体发布广告和企业自行操作宣传活动。通过媒体广告，覆

盖面广、扣除比例大，但费用高；自行操作宣传活动，范围窄、扣除比例小，但

费用支出少。根据税法规定，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通

过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入的5‰比例内据实扣除，超

过5‰的部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。

 广告费和业务宣传费有严格的标准，广告费开支必须符合下列条件：①广告

是通过经工商部门批准的专门机构制作的；②已实际支付费用，并已取得相应发

票；③通过一定的媒体传播。而业务宣传费是企业未通过专门机构制作或没有媒

体传播的广告性质的费用，包括广告性质的礼品。

 例如某软件公司成立日期超过5年，适用广告费扣除率为8%，新研制出了财

务软件，预计销售收入400万元，为了打开市场，经公司策划部推出两种宣传方

案。

 方案一：公司策划部调研某财会报刊的发行量、发行范围、读者群体适合本

公司做广告，在主要版面连续刊登20期，需要广告费32万元。

 方案二：印刷本产品的精美图片附带产品试用光盘，邮寄到各大企业，需要

相关宣传费支出26万元。

 从表面看方案二比方案一少支出6万元，但是实际上，方案二在所得税申报

时超出费用扣除标准26-（400×5‰）=24万元，纳税调整24×