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6.1所得税会计概述
6.2计税基础与暂时性差异
6.3递延所得税资产/负债的确认
6.3所得税费用的确认和计量
目录
Content
第六章所得税会计
第六章所得税——案例导入
案例思考：
(1)所得税申报及其会计处理企业财务会计核算最后一个重要环节
——企业要怎么进行纳税申报?如何申报?
(2)所得税会计与税法上的所得税的核算是同一回事吗?
——所得税会计如何计量处理?对报表信息的影响?
2014年10月30日晚间，獐子岛(SZ002069)发布公告称，因北黄海遭到几
十年一遇异常的冷水团，公司在2011年和部分2012年播撒的100多万亩即将进入收获期的虾夷扇贝绝收。受此影响，决定对成本为7.35亿元存货进行核销处理，对成本为3.01亿元的存货计提跌价准备2.83亿元，扣除递延所得税影响2.54亿元，合计影响净利润7.63亿元，全部计入2014的三季度。由此导致獐子岛今年三季报当期亏损8.61亿元，前三季累计亏损8.13亿元。
此公告发布后在资本市场引起巨大争议，并引发证监会的关注，责
成其进行相关的自查。暂且不论獐子岛公司因所谓“冷水团”而大幅核销存货导致巨额亏损的做法是否合理，因此而确认的递延所得税却无疑为未来公司的经营埋下了伏笔。
第六章所得税会计——案例导入
第六章所得税会计——案例导入
“2.54亿元的递延所得税资产，意味着未来5年的年均利润总额为2亿
元以上。”一位投行人士指出，“在企业所得税法下，亏损额可以在未来5年的盈利中扣除后再交税，因此獐子岛未来5年应纳税所得至少为10亿元，年均抵税逾5000万元，年均净利润在1.5亿元以上。”
【后续】
正常情况递延税项处理
特殊情况递延税项处理
本章主要知识点
所得税确认计量
递延所得税负债递延所得税资产
1、应纳税所得及资产负债表债务法
2、计税基础和暂时性差异
3、递延税项和所得税计量
第六章所得税会计——内容框架
会计利润应税所得
资产负债表债务法
资产计税基础
负债计税基础
计税基础和暂时性差异
所得税会计概述
所得税会计
暂时性差异
第六章所得税会计——概述
一、所得税会计概述
会计利润与应税利润
◆会计利润---根据准则确定的一定期间内扣除所得税费用前的利润，即利润表中的利润总额
◆应税利润——根据税法规定在一定期间内据以交付所得税的利润，即应纳税所得
资产负债表负债法：从暂时性差异产生的本质出发，
分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响——首先确定资产负债表上期末递延所得税资产(负债),再倒挤出利润表项目当期所得税费用
应纳税所得
=会计利润+/-纳税调整项目金额
X所得税税率
+递延所得税负债一递延所得税资产
第六章所得税会计——概述
含暂时性差异和永久性差异
=当期应交所得税
=所得税费用
第六章所得税会计——计税基础与暂时性差异
二、资产负债的计税基础及暂时性差异
原值20万
折旧5万
看不到减值
使用税法眼镜看到的价值
——计税基础
原值20万，累计折旧5万，减值
准备5万元，
价值10万元
使用会计眼镜看到的价值——账面价值
会计眼镜
税法.
眼镜
价值15万元
后续计量可能不等——例如：
A计税基础：确认资产减值损失或公允价值变动损益之前的价值
B特殊情形：免税合并时确认的合并商誉、加计扣除等
(一)资产的计税基础
资产的计税基础：该项资产在未来期间计税时，按照税法规定可以
税前扣除的金额
资产计税基础=未来可抵扣金额
资产账面价值=未来可收回金额
(费用化后的资产剩余)
第六章所得税会计——计税基础与暂时性差异
初始确认一般相等
固定资产
——后续计量中，因会计准则和税法就折旧方法、折旧年限及减值准
备计提等的不同处理，导致其账面价值与计税基础不同
【例1】新华公司于2022年6月23日取得某项固定资产，其初始入账价值为7
200万元，预计使用年限为15年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。税
法规定，该项固定资产折旧年限10年，折旧方法、预计净残值与会计规定相同
【解析】2022年12月31日固定资产账面价值
=7200-7200/(15X12)X6=6960万元
计税基础=7200-7200/(10X12)X6=6840万元
——增加未来期间应纳税所得额
第六章所得税会计——计税基础与暂时性差异
【例2】新华公司于2022年12月21日取得某项固定资产，原价为900万元，预
计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。税法
规定，该项固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会
计规定相同
【解析】2023年12月31日固定资产账面
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