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稅收籌畫

稅收籌畫導論第一節稅收籌畫的內涵一、稅收籌畫的概念稅收籌畫理論產生於西方，與稅務諮詢相伴而生，稅收籌畫是稅務諮詢的一項重要業務。1935年，英國“稅務局長訴溫斯特大公案”的辯護詞，“任何一個人有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少交稅，為了保證從這些安排中得到利益，……不能強迫他多繳稅。”

里程碑意義的事件：1、1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公一案”的發言；2、1947年法庭判決書中，美國法官勒納德·漢德的陳述；3、1959年，歐洲稅務聯合會在法國巴黎成立，當時由5個歐洲國家的從事稅務諮詢的專業團體發起成立，後來規模不斷擴大，其主要業務就是為納稅人進行稅收籌畫。

國外稅收籌畫理論的發展1、20世紀70年代：索爾思執筆的《信託與稅收籌畫》2、20世紀80年代：跨國公司稅收籌畫3、最近的研究：美國斯坦福大學商學院教授、諾貝爾經濟學獎得主邁倫?斯科爾斯（MyronS.Scholes）等人的著作《稅收與企業戰略：籌畫方法》，其中分析了有效稅收籌畫理論，並提出“顯性稅收”與“隱性稅收”的概念。

顯性稅收是指企業向稅務機關所交的稅收總額。隱性稅收是由於稅收優惠資產可獲得的稅前投資收益率低於非稅收優惠資產可獲得的收益率而產生的。在沒有市場摩擦的情況下，當兩種資產的稅前現金流完全相同時，而一種資產由於享受稅收優惠稅收負擔相對較輕，這種資產的價格將被抬高，直至兩種資產的稅後收益率相等。例如在我國免稅的國債和完全應稅的企業債券相比，免稅國債的稅前收益率比後者要低，這兩種債券之間的稅前收益差異就是一種隱性稅收，即以獲得較低的稅前收益率方式隱性地支付的稅收。負擔顯性稅收較輕的各種投融資方案往往承擔著較高的隱性稅收，納稅人負擔的總稅收是顯性稅收和隱性稅收之和。

非稅成本的詮釋。在完美市場上，交易各方可以通過簽定各種契約來實施稅收籌畫，實現稅收成本最小化。然而在非完美市場，由於不確定性和交易成本的存在，各種因素權衡的結果常常會使企業因實施稅收籌畫在降低稅收成本的同時卻導致非稅收支出形式的其他顯性或隱性成本的增加，即非稅成本的增加。非稅成本的內容主要有因實施稅收籌畫活動而增加的財務報告成本、組織協調成本、契約成本、違規成本、激勵契約有效執行的成本、監管成本、政治成本和其他資訊成本等。不同的稅收環境和稅收籌畫活動所引致的非稅成本的內容和形式會有所不同。非稅成本的出現使稅收籌畫策略的選擇更加複雜。

有效稅收籌畫框架提供了一種稅收籌畫的理念和方法。這個框架的主要思路是通過交易成本聯繫起來的。稅收法規的存在使得企業在進行各項生產經營及投融資決策時必須考慮稅收的影響，開展相應的稅收籌畫從而實現稅後收益最大化。然而資訊不對稱和不確定性導致交易成本的廣泛存在又使得企業在進行降低稅收成本的籌畫活動的同時也引起了非稅成本的上升。企業在進行稅收籌畫的時候，不能只關注企業的稅收活動，簡單追求顯性稅收最小化的目標。有效的稅收籌畫要與企業的整體活動和長期發展目標一致，同時考慮到交易各方、顯性稅收和隱性稅收以及非稅成本。

國內稅收籌畫的發展長時期稅收籌畫在我國被視為禁區。因為計劃經濟體制下，稅收與利潤都是國家的，籌畫與否並不重要。幾個有代表性的事件：1、1994年，唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌畫》專著問世，標誌著我國稅收籌畫理論研究開始走出禁區。2、2000年，《中國稅務報》開辦籌畫週刊

3、2005年9月16日第6次國家稅務局局務會議審議通過《註冊稅務師管理暫行辦法》，自2006年2月1日起實行，該辦法第二十二條規定：註冊稅務師可以提供代辦稅務登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬、增值稅一般納稅人資格認定申請，利用主機共用服務系統為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發票、代為製作涉稅文書，以及開展稅務諮詢、稅收籌畫、涉稅培訓等涉稅服務業務。

稅收籌畫是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種籌畫行為。

稅收籌畫的特點（一）合法性——不與現行法律法規相抵觸（二）事前性——未雨綢繆（三）風險性——籌畫未必都能得到執法部門認可（四）目的性————對效益的綜合考慮（不僅僅是單一的稅種，不僅僅是單一環節，多因素共同影響）（比如有企業希望成為納稅十強，獲取政績；再比如有上市公司通過做賬調增利潤，以避免退市；再比如有地方政府對於納稅大戶給予財政返還。）

二、稅收籌畫與其他涉稅行為（一）稅收籌畫與偷稅首先，從合法性來看。其次，從行為發生的時間來看。按我國稅收征管法規定：納稅人仿造