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政府会计准则制度解释第2号

一、关于归垫资金的账务处理

行政事业单位（以下简称单位）按规定报经财政部门审

核批准，在财政授权支付用款额度或财政直接支付用款计划

下达之前，用本单位实有资金账户资金垫付相关支出，再通

过财政授权支付方式或财政直接支付方式将资金归还原垫

付资金账户的，应当按照以下规定进行账务处理：

（一）用本单位实有资金账户资金垫付相关支出时，按

照垫付的资金金额，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”

科目；预算会计不做处理。

（二）通过财政直接支付方式或授权支付方式将资金归

还原垫付资金账户时，按照归垫的资金金额，借记“银行存款”

科目，贷记“财政拨款收入”科目，并按照相同的金额，借记“业

务活动费用”等科目，贷记“其他应收款”科目；同时，在预算

会计中，按照相同的金额，借记“行政支出”“事业支出”等科目，

贷记“财政拨款预算收入”科目。

二、关于从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划

转资金的账务处理

单位在某些特定情况下按规定从本单位零余额账户向

本单位实有资金账户划转资金用于后续相关支出的，可在“银

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行存款”或“资金结存——货币资金”科目下设置“财政拨款资

金”明细科目，或采用辅助核算等形式，核算反映按规定从本

单位零余额账户转入实有资金账户的资金金额，并应当按照

以下规定进行账务处理：

（一）从本单位零余额账户向实有资金账户划转资金时，

按照划转的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记“零余额账

户用款额度”科目；同时，在预算会计中借记“资金结存——

货币资金”科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科

目。

（二）将本单位实有资金账户中从零余额账户划转的资

金用于相关支出时，按照实际支付的金额，借记“应付职工薪

酬”“其他应交税费”等科目，贷记“银行存款”科目；同时，在

预算会计中借记“行政支出”“事业支出”等支出科目下的“财政

拨款支出”明细科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。

三、关于从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费

的账务处理

单位按规定从财政科研项目中计提项目间接费用或管

理费的，应当按照以下规定进行账务处理：

（一）从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费时，

按照计提的金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，

贷记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目；预算会计

不做处理。

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（二）按规定将计提的项目间接费用或管理费从本单位

零余额账户划转到实有资金账户的，按照本解释“二、关于从

本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金的账务

处理”的相关规定处理。

（三）使用计提的项目间接费用或管理费时，在财务会

计下，按照实际支付的金额，借记“预提费用——项目间接费

用或管理费”科目，贷记“银行存款”“零余额账户用款额度”“财

政拨款收入”等科目。使用计提的项目间接费用或管理费购买

固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产的成本金

额，借记“固定资产”“无形资产”科目，贷记“银行存款”“零余额

账户用款额度”“财政拨款收入”等科目；同时，按照相同的金

额，借记“预提费用——项目间接费用或管理费”科目，贷记

“累计盈余”科目。

同时，在预算会计下，按照实际支付的金额，借记“事业

支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目，贷记“资金结

存”“财政拨款预算收入”科目。

四、关于事业单位按规定需将长期股权投资持有期间取

得的投资收益上缴财政的账务处理

事业单位按规定需将长期股权投资持有期间取得的投

资收益上缴本级财政的，应当按照以下规定进行账务处理：

（一）长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣

告发放现金股利或利润时，事业单位按照应收的金额，借记

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“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；收到现金股利或利润

时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目，同时按

照此前确定的应收股利金额，借记“投资收益”科目或“累计盈

余”科目（此前确认的投资收益已经结转的），贷记“应收股

利”科目；将取得的现金股利或利润上缴财政时，借记“应缴

财政款”科目，贷记“银行存款”