财经《成本会计》课件 第14章 成本报表的编制和分析.pptVIP

制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各项制造费用的报表。通过制造费用明细表，可以分析制造费用的构成和各项制造费用的增减变动情况，考核制造费用预算的的执行结果，以便进一步采取有效措施，节约制造费用的支出，从而降低产品制造成本。一、制造费用明细表的结构和编制方法（一）本年计划数本年计划数应根据成本计划中的制造费用计划填列。（二）上年同期实际数上年同期实际数应根据上年同期制造费用明细表的累计实际数填列。（三）本月实际数本月实际数应根据“制造费用”总账科目所属各基本生产车间制造费用明细账的本月合计数汇总计算填列；（四）本年累计实际数本年累计实际数应根据制造费用明细账的月末累计数汇总计算填列。二、制造费用明细表的分析首先应根据表中资料以本年实际数与本年计划数相比较，确定实际脱离计划差异；然后分析差异的原因。由于各种费用所包括的费用项目具有不同的经济性质和用途，各项费用的变动又分别受不同因素变动影响，因此，在确定费用实际支出脱离计划差异时，应按各种费用组成项目分别进行，而不能只检查各种费用总额计划的完成情况，不能用其中一些费用项目的节约来抵补其他费用项目的超支。同时，要注意不同费用项目支出的特点，不能简单地把任何超过计划的费用支出都看做是不合理的；同样，对某些费用项目支出的减少也要做具体分析。例如劳动保护费、修理费、试验检验费等费用的减少，并不一定是由于工作的改进。相反，不按计划进行上述活动或采取必要的措施，有可能造成劳动生产率下降和产品质量下降，甚至影响安全生产。而在超额完成产量计划，增加开工班次的情况下，相应地增加些机物料消耗和设备维护费、修理费等也是合理的。总之，不能孤立地看费用是超支了还是节约了，而应结合其他有关情、各项技术组织措施效果、各项费用支出的经济效益进行分析和评价。在按费用组成项目进行分析时，由于费用项目多，因此每次分析只能抓住重点．对其中费用支出占总支出比重较大的，或与计划相比发生较大偏差的项目进行分析。特别应注意那些非生产性的损失项目，如材料、在产品和产成占占存货的盘亏和毁损。因为这些费用的发生与企业管理不善直接相关。分析时，除以本年实际数与本年计划数相比，检查计划完成情况外，为了从动态上观察、比较各项费用的变动情况和变动趋势，还应将本月实际数与上年同期实际数进行对比，以了解企业工作的改进情况，并将这一分析与推行经济责任制结合，与检查各项管理制度的执行情况结合，以推动企业改进经营管理，提高工作效率，降低各项费用支出值得注意的是，为了深入地研究制造费用变动的原因，评价费用支出的合理性．寻求降低各种费用支出的途径和方法，也可按费用的用途及影响费用变动的因素．将上述费用包括的各种费用项目按以下类别归类进行研究：1．生产性费用如制造费用中的折旧费、修理费、机物料消耗等，这些费用的变动与企业生产规模、生产组织、设备利用程度等有直接联系。这些费用的特点，既不同于与产量增减成正比例变动的变动费用，又不同于固定费用，即在业务量一定的范围内，相对固定，超过这个范围就可能上升。分析时就应根据这些费用的特点，联系有关因素的变动评价其变动的合理性。2．管理性费用如车间管理部门人员的薪酬、办公费等。管理性费用的多少主要取决于企业行政管理系统的设置和运行情况以及各项开支标准的执行情况。分析时，除按明细项目与限额指标相比分析其变动的原因外，还应从紧缩开支、提高工作效率的要求出发，检查企业对有关精简机构、职能合并、人员压缩等措施的执行情况。3．发展性费用如设计制图费、试验检验费等。这些费用与企业的发展相关。实际上是对企业未来的投资。但是这些费用应当建立在规划的合理、经济、可行的基础上，应将费用的支出与取得的效果联系起来进行分析评价。4．防护性费用如劳动保护费、保险费等。这类费用的变动直接与劳动条件的改善、安全生产等相关。显然，对这类费用的分析就不能认为支出越少越好，而应结合劳动保护工作的开展情况，分析费用支出的效果。5．非生产性费用主要指材料、在产品、产成品的盘亏和毁损。分析这类费用发生的原因，必须从检查企业生产工作质量、各项管理制度是否健全以及库存材料、在产品和产成品的保管情况入手，并把分析与推行和加强经济责任制结合起来。期间费用是指企业在生产经营过程中，除生产车间之外的其他部门为组织和管理生产经营活动所发生的销售费用、管理费用和财务费用。前者属于产品成本的组成部分，编制期间费用明细表的可以反映各该费用计划的执行情况，分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。一、期间费用明细表的编制