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研发费用的账务处理

财会审计2022-07-04发表于河北

内部研发无形资产的账务处理

（一）账务处理中要区分费用化支出和资本化支出。

（二）账务处理参考：

1.研究阶段时：

借：研发支出－费用化支出

贷：银行存款、原材料等

2.开发阶段时：

借：研发支出－费用化支出（不符合资本化条件的支出）

研发支出－资本化支出

贷：银行存款、原材料等

3.期末时，将不符合资本化条件的支出结转入当期费用。

借：管理费用

贷：研发支出－费用化支出

4.形成无形资产时：

借：管理费用（自研发完成当期期初至达到预定用途期间的

费用化支出）

贷：研发支出－费用化支出

借：无形资产

贷：研发支出－资本化支出

研发费用加计扣除政策

1

（一）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无

形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018

年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的

75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资

产成本的175%在税前摊销。上述税收优惠政策凡已经到期的，

执行期限延长至2023年12月31日。

（二）制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未

形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自

2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣

除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成

本的200%在税前摊销。

本条所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受

优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。

制造业的范围按照《国民经济行业分类》（GB/T4574-2017）

确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。

收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行。

政策依据：

《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除

比例的通知》（财税〔2018〕99号）《财政部税务总局关于

延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部税务总局公

告2021年第6号）《财政部税务总局关于进一步完善研发费

2

用税前加计扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2021年

第13号）

汇算清缴填报

（一）实行企业所得税查账征收的企业应填报《中华人民共

和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》。

（二）《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A

类）》（A100000）“免税、减计收入及加计扣除”栏次显示属于

税收规定免税收入、减计收入、加计扣除金额。本行根据《免税、

减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）填报。

（三）《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》

（A107010）“三、加计扣除”栏次显示对应项目加计扣除金额。

根据《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）填报。

（四）企业应在《研发费用加计扣除优惠明细表》

（A107012）中填报本年发生的研发费用对应项目和金额（数

量）。

常见问题

（一）研发收入如何处理？

1.企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对

外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售

3

与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费

用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研

发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

2.企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品

等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从

已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发

费用按零计算。

（二）如果研发失败可以享受加计扣除吗？

失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策