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中级会计师-中级会计实务-突击强化题-第21章财务报告 [问答题]1.2×19年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下。 资料一：2×19年（江南博哥）1月1日，甲公司以定向增发3000万股普通股（每股面值为1元、公允价值为6元）的方式从非关联方取得乙公司90%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为20000万元。 各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。 乙公司所有者权益的账面价值为20000万元。 其中： 股本10000万元， 资本公积8000万元， 盈余公积500万元， 未分配利润1500万元。 本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。 甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。 资料二：2×19年9月20日，甲公司将其生产的成本为700万元的A产品以750万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款。至2×19年12月31日，乙公司已将上述从甲公司购买的A产品对外出售了80%。 资料三：2×19年度，乙公司实现净利润800万元。提取法定盈余公积80万元。 甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。 本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。 要求： （1）计算甲公司2×19年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本，并编制相关会计分录。 （2）编制甲公司2×19年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。 （3）编制甲公司2×19年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。 正确答案：详见解析 参考解析：（1）2×19年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本＝3000×6＝18000（万元）。 借：长期股权投资　　　　18000 　贷：股本　　　　3000 　　　资本公积一股本溢价　　　　15000 （2） 借：股本　　　　10000 　　资本公积　　　　8000 　　盈余公积　　　　500 　　未分配利润　　　　1500 　贷：长期股权投资　　　　18000 　　　少数股东权益　　　　2000 （3）调整分录 借：长期股权投资　　　　720 贷：投资收益　　　　720(800×90%) 抵销分录： 第一步骤： 借：投资收益　　　　720 　　少数股东损益　　　　80 　　未分配利润一年初　　　　1500 　贷：提取盈余公积　　　　80 　　　未分配利润一年末　　　　2220 第二步骤： 借：股本　　　　10000 　　资本公积　　　　8000 　　盈余公积　　　　580(500＋80) 　　未分配利润一年末　　　　2220(1500＋800－80) 　贷：长期股权投资　　　　18720 　　　少数股东权益　　　　2080 借：营业收入　　　　750（内部收入） 　贷：营业成本　　　　740（倒挤） 　　　存货　　　　10[(750－700)×20%] [问答题]2.2020年度，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下： 资料一、2020年1月1日，甲公司以银行存款40000万元从非关联方取得乙公司60%的表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为60000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同；乙公司所有者权益的账面价值为60000万元，其中： 股本30000万元； 资本公积15000万元； 盈余公积5000万元； 未分配利润10000万元。 本次投资前，甲公司不持有乙公司股份，且与乙公司不存在关联方关系。 甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。 资料二、2020年7月1日，甲公司将其持有的行政管理用A无形资产以770万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。A无形资产的原价为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销，出售时已摊销金额为300万元。 乙公司将A无形资产提供给行政管理部门使用，预计使用年限为7年，预计残值为零，采用直线法摊销。 资料三、2020年12月31日，A无形资产存在减值迹象，乙公司对其进行减值测试，确定的可收回金额为705万元。 资料四、2020年度，乙公司实现净利润7000万元，提取法定盈余公积700万元。 甲公司以甲公司、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法改为权益法。 本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。 要求： （1）编制甲公司2020年1月1日取得乙公司60%股权时的相关会计分录。 （2）编制甲公司2020年1月1日与合并资产负债表有关的调整分录和抵消分录。 （3）编制甲公司2020年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调