小议全面收益观与传统收益综述 .pdfVIP

编号： 时间：2021 年x 月x 日 书山有路勤为径，学海无涯苦作舟 页码：第 页 共 页 1 7 小议全面收益观与传统收益综述 损益表提供的信息对于管理者、政府、债权人、供应商、雇员及其他利 益相关者是极其重要的，对于投资者的重要性更是不言自明。然而，对于收入、 收益与费用、损失这些损益表主要要素的确认、计量及披露的方式、方法，长期 以来颇多争论，在众多的观点中，有两种观点成为了主流，即全面收益观和传统 收益观。 一、收益理论的历史演进 早期的收益计量从属于资产计价，一般是通过重置成本会计或定期对 期末资产进行估价来求得一定时期内资产的净增量，并以此作为当期收益的量度。 随着“持续经营”概念和股份公司的出现，收益确定的重要性日益为人们所重视。 相应地，这时的会计政策开始转为关注收益的定义、确认和计量。也就是从这时 开始，人们逐渐认可了“收益就是指产出价值大于投入价值的差额 ”这种观点。套 用这一定义，企业的收益就是指一定时期内企业已实现的收入与相关的成本、 费 用之间的差额。长期以来，这种传统的收益观一直在理论界和实务界占据着重要 地位。然而，随着经济的发展和社会的进步，这种传统的收益观遭到越来越多的 批判。过于保守的实现原则不利于对知识经济条件下的经营业绩进行评价， 历史 成本模式无法体现资产的本质属性。与此同时，一种新的收益观悄然兴起——全 面收益观，也即损益满计观。何为全面收益观?美国财务会计准则委员会首先提 出了“全面收益”这一新概念，并将其定义为：企业在报告期内，除与所有者之间 的交易以外，由于其他一切原因所导致的净资产的变动。可以得知，全面收益包 括报告期内由下列交易、事项和情况导致的全部权益 (净资产)的变动：1 企业与 第 1 页 共 7 页 编号： 时间：2021 年x 月x 日 书山有路勤为径，学海无涯苦作舟 页码：第 页 共 页 2 7 其业主之外的其他主体之间的交易和其他转让；2 企业的生产作业；3 物价变动、 偶发事件(如地震、火灾等灾害)，以及企业与其周围经济、法律、社会、政治和 物质环境交互作用的其他结果。 二、全面收益与传统收益比较分析 既然全面收益观更符合现代知识经济的核算要求，那么，全面收益观 与传统收益观究竟有哪些区别呢？ 1、两者所体现的资本保全观念不同。尽管从全面收益和传统收益的基 本涵义来看，它们都是在资本得到保全和回收之后才确定收益，但两者所体现的 资本保全观念不同。全面收益这一概念体现的是实物资本保全观。在这种保全观 念下，资本代表着所有者投入企业的实际生产能力。只有在生产经营过程中保持 所有者投入的实际生产能力不变，企业才能确认收益；而在已消耗的实物资产未 得到重置之前，企业不能确认收益。与之不同的是，传统收益这一概念则体现了 财务资本保全观。在这种保全观念下，资本代表着所有者投入企业的货币价值。 只有在生产经营过程中保持所有者投入的货币价值不变，企业才能确认收益；而 在收入未超过原始成本的转移额之前，企业不能确认收益。 2、两者所遵循的收入确认模式不同。全面收益的确认遵循经济活动模 式。在这种模式下，收益被看做是某种经济活动的结果。只要产生收益的经济活 动已经存在或发生，收益便可以得到确认，而不管是否发生了实际交易。按照这 种模式所确认的收益，不仅包