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浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用--第1页 浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用 湖南涉外经济学院 屈 航 一、作业成本法的产生及在国外的应用 才能获得这些潜在的利益？”，“如何确保一定能获得这些利益？”。这 1941年美国会计学家埃里克.科勒（EricKohler）第一次将作业 部颇具实地研究特色的书对ABC的推行起到了关键的作用。 的观念引入会计和管理中，乔治. 斯托布斯 （George.J.Staubu）在 目前，作业成本法的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速 1971年出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书中首次在作业 地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展。在行业领域方面，也由最 的基础上设计出了一套成本管理系统，对作业、成本、作业会计、作 初的制造行业扩展到商品批发、电信业、零售业、金融、保险机构、 业投入产出系统等概念作了全面系统的阐述，标志着作业成本法 医疗卫生等公用品部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介机构 （Activity-BasedCosting，简称ABC法）的萌芽和成型。对ABC给予明 等服务行业，并且已不限于生产领域，在企业的客户管理中心、营 确解释的是哈佛大学的罗宾.库珀（RobinCooper）和罗伯特.卡普兰 销部门、票据结算中心等领域也有应用。世界上已有许多成功案 （RobertS.Kaplan），他们发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为 例，企业通过应用作业成本法，提高了管理水平，增强了竞争力，取 基础的成本计算，又称作业成本计算。从1988年，库珀在夏季号《成 得了良好的效益。 本管理》杂志上发表了《一论作业成本法的兴起：什么是作业成本 二、作业成本法在我国的应用 法系统》。库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业 第一，我国具备实施作业成本法的条件。自20世纪80年代末美 成本的总和，成本计算的最基本对象是作业 。同年，库珀又在秋季 国作业成本法研究兴起不久，余绪缨教授便在1995年7月《会计研 号和冬季号 《成本管理》杂志上两论ABC，《二论作业成本法的兴 究》杂志上向国内介绍作业成本法，分期详细分析作业成本法产生 起：何时需要作业成本法系统》、《三论作业成本法的兴起：需要多 的原因及其优势。在这之后，国内不少刊物刊载了介绍作业成本法 少成本动因并如何选择》。库珀在三论ABC的同时，与卡普兰联手 的文章。现今国内关于作业成本法的研究日渐成熟。王平心（2000） 在《哈佛商业评论》上发表了《正确计量成本才能做出正确决策》一 等学者通过对农业机械厂、变压器厂、高压开关厂等制造企业开展 文。1989年春，库珀又写了《四论作业成本法的兴起：作业成本法系 作业成本法研究，其研究结果显示我国企业具备实行作业成本法 统到底看起来像什么》。 的条件。 从1988年夏季到1989年春，库珀通过讨论ABC兴起的四篇论 练惠敏（2005）提出了ABC应用，需要科学、高效的成本计算和 文以及和卡普兰的合作，基本上对ABC的现实需要、运行程序、成 生产管理系统，要拥有强大的管理会计师队伍，企业内部作业中心 本动因的选择、成本库的建立等做了全面分析，这些文献指出了作 必须相对独立，主张作业成本法先在个别自动化程度高、管理水平 业成本计算的两阶段归集步骤，即产品消耗作业，作业消耗资源， 较好的企业或企业中的某一部门实践，待条件成熟，再全面实施。 并提出了“成本动因”理论。从此，作业成本法开始得到会计界的普 张凤霞、郑晓春（2007）提出作业成本法实施八步骤：评价公司 遍重视。可以说，库珀与卡普兰的这些文献，标志着作业成本法的 行业地位→评价公司产品特性→分析产品成本构成→培养全员成 产生，基本上奠定了作业成本法的理论基础 。随后，美国众多的大 本管理意识→完善ERP系统→人员专项培训→新旧办法并行实 学会计界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究。这期间比较 验→完全实现作业成本法管理。实施步骤的提出对将要实施作业 有代表