第八章负债培训资料课件.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 2.债券按溢价发行的核算（票面利率＞实际利率） 溢价实质上是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。应在债券发行期内调整（减少）成本费用。 负债类账户 应付债券—面值 到期支付数 债券面值数 银行存款 ××× 银行存款 ××× ××× 应付债券—利息调整 债券发行期内 发行时溢价 调整溢价 在建工程等 ××× ×× 负债类账户 第九十五页，共一百一十三页。 【例8--24】资料基本同例8—23，按溢价1 020 000发行债券。 借：银行存款 1 020 000 贷：应付债券—面值 1 000 000 应付债券—利息调整 20 000 第九十六页，共一百一十三页。 3．债券按折价发行（票面利率＜实际利率） 折价实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券持有人的补偿。产生的折价应在债券发行期内调整（增加）成本费用。 银行存款 ××× ××× 应付债券—面值 到期支付数 债券面值数 银行存款 ××× 应付债券—利息调整 发行时折价 折价调整 在建工程等 ×× 第九十七页，共一百一十三页。 【例8--25】资料基本同例8—23。按折价980 000发行债券。 借：银行存款 980 000 应付债券—利息调整 20 000 贷：应付债券—面值 1 000 000 第九十八页，共一百一十三页。 （六）债券利息及溢、折价摊销的核算 1.内容及计算方法 ◆应付债券的利息：企业应根据权责发生制要求按期计提，并按所筹集资金用途，分别计入有关资产成本或财务费用。 ◆各期溢、折价的摊销额： 溢价摊销额＝应付利息－当期利息费用 折价摊销额＝当期利息费用－应付利息 ●当期利息费用＝债券该期期初账面价值×市场利率 第九十九页，共一百一十三页。 2.账户设置 应付债券—面值 到期支付数 到期应付数 银行存款 ××× 银行存款 ××× ××× ××× 应付债券—利息调整 发行时折价 发行时溢价 应付利息 实付数 应付数 在建工程等 应付数 负债类账户 应付债券溢价和折价的摊销 应付债券—利息调整 发行时折价 发行时溢价 溢价的摊销 折价的摊销 在建工程等 摊销折价 摊销溢价 负债类账户 负债类账户 第一百页，共一百一十三页。 3．账务处理 1）按面值发行债券的利息处理 【例8--26】（资料见例8--23 ），在按面值发行时，每年应计利息费用均为50 000元（1 000 000×5%）。 （1）各年计算债券利息时 借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000 （2）各年以银行存款支付债券利息时 借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 000 第一百零一页，共一百一十三页。 2）溢价发行债券的溢价摊销 【例8--27】（资料见例8--23），在按溢价发行时，采用实际利率法摊销债券溢价，各年应付利息及应摊销溢价见“债券溢价摊销表”（表8—1）。 表8—1 华夏公司债券溢价摊销表 单位：元 付息日期 应付利息 当期利息费用 债券溢价摊销 债券账面价值 ①＝面值×5% ②＝④×4% ③＝①－② ④＝上期④－③ 080101 1 020 000 081231 50 000 40 800