BS和IS及CS勾稽关系解读.docxVIP

资产负债表、利润表、现金流量表的表间勾稽关系 解读 一、会计报表之间的基本勾稽关系 会计报表项目之间基本勾稽关系包括:资产=负债+所有者权益;收入-费用=利 润;现金流入-现金流出=现金净流量;资产负债表、利润表、现金流量表分别与其附 表、附注及补充资料等相互勾稽等,在会计报表基本勾稽关系中,前三项勾稽关系, 分别是资产负债表、利润表、现金流量表的基本平衡关系,一般没有问题,但是从调 查程序上还是应予以必要的关注。 二、资产负债表、利润表间勾稽关系 根据资产负债表中短期投资、长期投资,复核、匡算利润表中的“投资收益” 的合理性。如关注是否存在资产负债中没有投资项目而利润表中却列有投资收益, 以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。 根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额,复核、匡算利润表中的”管理费 用-折旧费用“的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率,能耗消耗,分析主营 业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。 利润及利润分配表中“未分配利润“项目与资产负债表“未分配利润“项目 数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润表中,”年初未分配利润”项目”本年累 计数”栏的数额“未分配利润“项目”上年数“栏的数额,应等于资产负债表”未 分配利润“项目的期初数。 三、现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系 资产负债表“货币资金“项目期末与期初差额,与现金流量表中的“现金及现 金等价物净增加”勾稽关系是否合理。一般企业的“现金及现金等价物“所包括的 内容大多与”货币资金“口径一致;销售商品、提供劳务收到现金=(主营业务收入+ 其他业务收入)*1.17+预收帐款增加额-应收帐款增加额-应收票据增加额 ; 购买商品、接受劳务支付现金=(主营业务成本+其他业务成本+存货增加 额)*1.17+预付帐款增加额-应付帐款增加额-应付票据增加额 一方面,多样化且复杂化的经济业务需要在报表中得到反映;另一方面,企业的 盈余治理手段也在不断翻新。这些因素使得财务报表越来越复杂,同时也使得财务 报表分析演变为更专业化的工作。计算几个简朴的财务比率已经无法实现财务报表 的分析目的,不能满足现实的需要。 分析者只有具备较强的财务会计知识才能正确地理解愈发复杂的财务报表,对 于那些关注报表细节,试图了解企业财务报表中是否存在题目的分析者(如股票交易 所的财务分析职员、证券公司的财务分析师、审计人员等)来说更是如此。因此我 们认为,分析者应该基于报表勾稽关系进行财务报表分析。 所谓基于报表勾稽关系的财务报表分析是指,分析者以财务报表中各个项目之 间的勾稽关系作为主要分析工具,通过考察报表中某项目的金额及金额来分析企业 的会计政策选择,财务处理思路以及报表数字背后的交易或事项,并从报表及其附注 中来证明或证伪自己的假设,进而对企业的财务状况、经营成果和现金流量状况做 出判定。这一方法要求分析者认识不同会计政策和会计处理方式对三张表的影响, 能够把握报表项目之间的勾稽关系。 在财务报表中,有些勾稽关系是精确的,即各个项目之间可以构成等式,如资产 =负债+所有者权益,收进-用度=利润; (在同一张财务报表中的关系,我们称之为表 内关系,相对于表间关系而言,表内关系是简单的)再如,资产负债表中“未分配利 润”年初数年末数分别与利润分配表(现已不编制利润分配表了,只编利润表)中 “年初未分配利润”、“未分配利润”相等。这些勾稽关系基本的勾稽关系,也是 报表编制者判定报表编制是否正确的最基本的衡量标准。不过,对于财务报表分析 而言,更为重要的另一种不太精确的勾稽关系,即报表中的某些项目之间存在勾稽关 系,在某些假设条件下可以构成等式。 如:现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”一般与资产负债表“货币 资本”年末数年初数之差相等,前提是企业不存在现金等价物,同理的,现金流量表 中的“期初现金及现金等价物余额”就分别即是资产负债表中的“货币资金”的年 初余额,期末余额。 再如,利润表中的“营业收入”,现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到 的现金”,资产负债表中的“应收帐款”等项目之间存在勾稽关系;(可以简单估算; 营业收入-应收帐款=销售商品、提供劳务收到的现金,当然还要考虑应交税费中的 有关税金的变动数)利润表中的“主营业务成本“,现金流量表中的”购买商品、接 受劳务支付的现金“,资产负债表中的”应付帐款“等项目之间存在的勾稽关系,报 表分析者需要把握,在何种情况下这些项目之间会构成等式。在何种情况下这些项 目之间无法构成等式,在何种情况下这些项目之间的勾稽关系会被破坏。 (这种破坏 是可以修复的,可以根据详细经济业务具体分析)分析者应该考察报表中这些项目之 间的关系,并从报表及报表附注中发现相关证据,进而形成对分析对像的判断。 下面我们通过一个案例来说