2022年注会《会计》辅导外币折算(4).pdfVIP

2022年注会《会计》辅导：外币折算(4) 1.货币性工程 资产负债表日，应以当日即期汇率折算外币货币性工程，该工程因当 日即期汇率不同于该工程初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产 生的汇兑差额计入当期损益(财务费用)。 【例7】2022 年 11 月 30 日某企业银行存款——美元户账面余额为 100 万美元，当日即期汇率为 1 美元=7.2 元人民币，折成人民币为 720 万元人民币;12 月份没有发生相关外币业务，2022 年 12 月 31 日银行存款 ——美元户账面余额为 100 万元，当日即期汇率为 1 美元=7 元人民币， 折成人民币为700万元人民币，则发生汇兑损失20万元人民币(720-700)。 账务处理如下： 借：财务费用 20 贷：银行存款——美元户 20 2.非货币性工程 (1)资产负债表日，以历史本钱计量的外币非货币性工程不转变其入 账时的记账本位币金额，照实收资本。 (2)资产负债表日，对于以本钱与可变现净值孰低计量的存货，假如 其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净 值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货本钱进展比拟。 【例8】某上市公司以人民币为记账本位币。2022 年 11 月 20 日，以 1000 美元从美国某供货商购入一批国际必威体育精装版型号的甲器材 12 台，该器材 在国内市场尚无供给，并于当日支付了相应货款(假定该上市公司有美元 存款)。至2022 年 12 月 31 日，已经售出甲器材2 台，库存尚有 10 台， 国内市场仍无甲器材供给，其在国际市场的价格降至每台 980 美元。11 月 20 日的即期汇率是1 美元=7.2 元人民币，12 月 31 日的即期汇率是1 美元= 7 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 本例中，由于存货在资产负债表日采纳本钱与可变现净值孰低计量， 因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以 外币反映时，在计提存货跌价预备时应当考虑汇率变动的影响。 2022 年 12 月 31 日，对甲器材计提存货跌价预备=10×1000×7.2— 10×980×7=72022-68600=3400(元人民币)。计提减值的账务处理是： 借：资产减值损失 3400 贷：存货跌价预备 3400 (3)资产负债表日，对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性工 程，假如期末的公允价值以外币反映，则应领先将该外币根据公允价值确 定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进展比 拟，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。 【例9】国内甲公司的记账本位币为人民币。2022 年 12 月 5 日以每 股 4 港元的价格购入乙公司 H 股 10000 股作为交易性金融资产，当日即期 汇率为 1 港元=1 元人民币，款项已付。交易日账务处理如下： 借：交易性金融资产——本钱(10000×4×1) 40000 贷：银行存款——港元(40000×1) 40000 2022 年 12 月 31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司H 股的市价 变为每股 5 港元，当日即期汇率为 1 港元=0.9 元人民币。该股票的公允 价值变动=10000×5×0.9-40000=45000-40000=5000(元人民币)。相应的 账务处理如下： 借：交易性金融资产——公允价值变动 5000 贷：公允价值变动损益 5000 可见 5000 元人民币既包含甲公司所购乙公司H 股股票公允价值变动 的影响，又包含人民币与港元之间汇率变动的影响。