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审计工作底稿的作用 1、是编制审计报告的基础 2、是组织、协调和指导审计工作的工具 3、为审计质量的管理提供了基础 4、是后续审计、再次审计和复议的重要资料 5、是评价、考核审计人员工作能力和业绩，明确审计责任的重要依据 审计工作底稿的类型 1、综合类的审计工作底稿 2、业务类的审计工作底稿 3、备查类的审计工作底稿 主要在计划阶段和报告阶段出现 主要在实施阶段出现 主要表现为审计调查工作中取得的资料 审计工作底稿的分级复核制度 复核人 复核的时间 复核的主要内容 1、项目负责人 审计工作过程中 全部项目内容 2、审计经理 现场工作结束后 项目重点内容 3、主任会计师 报告前 原则性把关 案例1 资料： 2007年6月，罗源县审计局派出的审计组对某局财政收支情况进行审计。在支出凭证的审查过程中，有一张职工宿舍楼的电费支出发票引起了审计组人员的警觉。 同时，审计人员发现该局办公楼一层有五间沿街店面，都在正常经营，近年来店面租金逐年提高，但是从会计账面上没有店面租金收入的记录。 水电费与店面租金等收入都是通过该局工作人员郑某收取的。 要求： 分析案例资料中存在的疑点，考虑可以如何进行审查？ 案例2 某公司2010年年末的有关会计数据如下： 项目 2010年12月31日 2009年12月31日 2008年12月31日 货币资金 3.44 3.39 3.48 资产 18.37 18.54 14.64 资产负债率 52% 53% 41% 净利润 0.04 0.09 0.14 第四章：审计的技术方法 教学内容与要求： 本章主要学习审计工作中被大量使用的技术方法，要求掌握各种技术方法的操作要点、优缺点，能在审计工作中正确选择合适的方法并加以应用。 重难点： 1、审计的基本方法（14种方法） 2、审计的常用技术方法（分析性复核、审计抽样） 一、审查书面资料的方法 （一）一般常用方法 1、审阅法： 是指审计人员通过对有关书面资料的仔细审视和阅读，查明有关资料及其所反映的经济活动是否合法、合理和有效的一种审计技术。 方法要点： （1）不同的书面资料，审阅的侧重不同 （2）注意书面资料之间的勾稽关系是否正确 主要书面资料在审阅时关注的要点 原始凭证——完整性、真实性、合法性、正确性、一致性； 记账凭证——正确性、一致性、完整性； 会计账簿——合规性、合法性、正确性； 会计报表——真实性、完整性、衡等性。 思考：审阅会计账簿时，应该重点审阅的是总账还是明细账？ 2、核对法 将会计记录及其相关资料中两处以上的同一数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致，计算是否正确的一种审计技术。 方法要点： （1）采用核对法作为证据的书面资料必须真实正确，否则核对毫无意义 （2）核对中如发现错误或疑点，应及时查明原因 3、复算法 是对书面资料重新计算，以验证其是否正确可靠的一种审计技术。 注意： 审阅法、核对法、复算法一般同时结合运用，很难完全截然分开。 案例：源自内控失效的郑百文造假案例 然而，郑百文的神话很快破灭。1998年，郑 百文在中国股市创下每股净亏2.54元的最高记 录，而上一年其宣称每股盈利0.448元。1999 年，郑百文亏损9.8亿元，再创沪深股市亏损之 最。2000年，公司经营基本处于停滞状态。截止 2000年6月30日，郑百文累计亏损18.21亿元， 股东权益－13.46亿元，每股净资产－6.88元， 严重资不抵债。 郑百文案例的原因分析 1、控制环境失效： （1）经营管理理念混乱，缺乏风险意识。 （2）公司组织机构极不完善。 （3）人事政策管理不当。 （4）内部监督虚无。 2、控制程序形同虚设，会计信息系统失真： （1）会计处理缺乏一贯性、完整性。 （2）上市前后利润存在大量泡沫。 1、控制环境 一个单位的管理当局对内部控制及其重要性的整体态度、认识和行动。 ?公司管理当局的管理方针和策略； ?组织机构； ?董事会和审计委员会； ?业务活动授权和分工； ?公司的人事政策及其实施； ?内部审计； ?其他因素。 ——控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能 否实施或实施的效果 4、控制活动 （1）授权——确保交易在管理层授权范围内进行 （2）业绩评价——发现差异并调整 （3）信息处理 （4）实物控制——保障安