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【例】某公司购入原材料3000件，不含税单价为12元，实际验收入库1000件，其余均为非正常损失，货款以银行存款支付。 准予抵扣的进项税额＝12×1000×17％＝2040（元） 不得抵扣的进项税额＝12×2000×17％＝4080（元） 待处理财产损溢的入帐金额＝2000×12＋4080＝28080（元） 借：待处理财产损溢 28080 原材料 12000 应交税费——应交增值税（进项税额）2040 贷：银行存款 42120 2、货物验收入库后发生非正常损失 借：待处理财产损溢 （按发生非正常损失的货物的价值和相应的进项税额入帐） 贷：原材料 （按发生损失的材料价值入帐） 应交税费——应交增值税（进项税额转出） （按损失的材料相应的进项税额入帐） 【例】某公司购入原材料3000件，不含税单价为12元，增值税税率为17％，全部验收入库。由于保管员保管不善，均发生非正常损失。 需转出的进项税额＝3000×12×17％＝6120（元） 借：待处理财产损溢 42120 贷：原材料 36000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）6120 四、一般纳税人销售货物的会计核算 国内正常销售的核算 发生视同销售行为的核算 包装物销项税额的核算 发生销货退回的核算 （一）国内正常销售的核算 1、一般销售方式： 借：应收帐款/应收票据/银行存款等 （按实现的销售收入及按规定收取的增值税入帐） 贷：主营业务收入/其他业务收入 （按实现的营业收入入帐） 应交税费——应交增值税（销项税额） （按规定收取的增值税入帐） 步骤： 1）计算确定销项税额 2）确定“主营业务收入”的入帐金额 2、两种特殊销售： 1）有买有送、随货赠送等捆绑式销售，其赠品的利润和税收已经含在主要销售的产品中，所以对于附送的货物不再计算销项税，只需要转出其库存商品。借：销售费用，贷：库存商品。 2）混合销售方式下，销售货物和非增值税应税劳务的收入一并征收增值税。 3、分期收款方式销售货物 1)不具有融资性质的：签订合同，发出商品时即确认收入。 例3-29 2)具有融资性质的分期收款方式销售（时间是超过3年的）： 例3-30 （二）发生视同销售行为的核算 对于视同销售行为，税法上规定，是要核算其增值税的销项税额。 会计上是否通过收入帐户核算，目前有两种做法： 1)财务与税务会计合一：按照正常的销售处理，期末所得税纳税申报时就不必进行调整了。 2) 财务与税务会计产生差异：不通过收入帐户，只结转成本，同时按公允价值确认应交税费，期末应该进行所得税额的调整。 本教材： 1)如果视同销售行为能使企业获得收益，或者体现的是企业与外部的关系，就做销售收入处理。 2)除此以外的，就按照成本进行结转。 3)视同销售行为的价格（计税依据）应该根据税法的规定来确定，计入应交税费——应交增值税（销项税额）。 1、委托代销货物 1)确认纳税时间： ①收到代销清单以前如果收到部分或全部货款，应该以收到 货款当天为纳税时间； ②收到受托方交来代销清单的当天； ③未收到代销清单，超过180天，以满180天的当天为时限。 2)委托代销方式有两种： 一是：以支付手续费方式的委托代销 二是：自购自销的委托代销（视同买断） 【例】 某商业批发企业委托天方商店（一般纳税人）代销Ｂ商品400件，合同规定含税代销价为234元/件，手续费按不含税销售额的5%支付，该商品进价150元/件。 ①拨付委托代销商品时（按进价）： 借：库存商品──委托代销商品 60 000 贷：库存商品──B商品 60 00O ②当收到天方商店报来的“代销清单”时： “代销清单”列明销售数量150件，金额35 100元，